Аудит кассовых операций

    --------------------------------

    <1> Положение о правилах организации  наличного денежного обращения на территории Российской Федерации утверждено Советом директоров Банка России 5 января 1998 г. N 14-П. 

    Обратите  внимание: если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен  п. 2.5 Положения), этот лимит считается  равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.

    Аудитор обязан проверить порядок ведения  кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

    - наличные деньги в кассе в  иностранной валюте (субсчет счета  50);

    - средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

    - средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 "Специальные счета в банках");

    - денежные средства в иностранной  валюте, инкассированные, внесенные  в кассы кредитных организаций,  для зачисления на счета в  банках, но по состоянию на  отчетную дату не зачисленные  по назначению (субсчет счета 57 "Переводы в пути").

    При проверке операций с наличной валютой  необходимо помнить, что ее можно  использовать только для оплаты командировочных  расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.

    Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

    Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы  не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

    Аудитор обязан также выяснить, применяется  ли контрольно-кассовая техника при  наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации  и индивидуальные предприниматели  должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

    В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской  отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы". 

Типичные  ошибки, нарушения и ответственность  за них 

    Аудиторская практика показывает, что типичными  ошибками и нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

    - недостача или излишек денег  в кассе;

    - несвоевременное оприходование  поступивших в кассу наличных  денежных средств;

    - подделка подписей в первичных  документах;

    - наличие исправлений в кассовых  ордерах;

    - выдача денег без доверенности;

    - превышение установленного банком кассового лимита;

    - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности;

    - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

    - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

    - непроведение ревизий кассы;

    - продажа товаров, выполнение работ  либо оказание услуг без применения  контрольно-кассовых машин;

    - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

    - некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

    - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета.

    Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими  организациями сверх установленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

    Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

    Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. 

Приложение 1 

 

Приложение 2 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│             Программа аудиторской проверки кассовых операций            │

│                                                                         │

│ Организация________________________ Аудитор____________________________ │

│ Проверяемый  период_________________ Дата начала проверки_______________ │

│ Представленные документы___________ Проверяемый период_________________ │

│ Масштаб  выборки____________________ Дата окончания проверки____________ │

│                                                                         │

├───────────────────┬─────────────────────┬────────────────────┬──────────┤

│Проверяемый  сегмент│Аудиторские процедуры│Источники  информации│Примечания│

├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼──────────┤

│Наличие  в кассе    │Инвентаризация  кассы,│Кассовая книга, акты│          │

│денежных средств,  │осмотр, опрос,       │инвентаризации      │          │

│денежных           │просмотр и сравнение │денежных средств,   │          │

│документов,        │документов           │инвентаризационная  │          │

│отраженных в учете │                     │опись ценных бумаг и│          │

│                   │                    │бланков строгой     │          │

│                   │                     │отчетности          │          │

├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼──────────┤

│Полнота  отражения в│Опрос, просмотр и    │Приходные кассовые  │          │

│учете  фактически   │сравнение документов,│ордера, расходные   │          │

│наличествующих в   │проверка соблюдения в│кассовые ордера,    │          │

│кассе  денежных     │организации правил   │журнал регистрации  │          │

│средств  и          │совершения кассовых  │кассовых ордеров,   │          │

│документов         │операций             │кассовая книга      │          │

├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼──────────┤

│Полнота  и          │Просмотр  и сравнение │Приходные кассовые  │          │

│правильность       │документов           │ордера, расходные   │          │

│оформления         │                     │кассовые ордера,    │          │

│первичных  кассовых │                     │журнал регистрации  │          │

│документов, книг,  │                     │кассовых ордеров,   │          │

│журналов           │                     │кассовая книга      │          │

├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼──────────┤

│Соблюдение порядка │Просмотр             │Доверенности,       │          │

│выдачи денег по    │доверенностей        │приложенные к       │          │

│доверенности       │                     │расходным кассовым  │          │

│                   │                     │ордерам или         │          │

│                   │                     │ведомостям          │          │

├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼──────────┤

│Соблюдение         │Просмотр документов  │Кассовая  книга,     │          │

│установленного     │                     │сообщение из банка о│          │

│лимита хранения    │                     │размере лимита кассы│          │

│наличных денег в   │                     │                    │          │