Аудит кассовых операций банка

Содержание: 

1. Введение

 

2. Нормативная база осуществления аудита кассовых операций

 

3. Цели, задачи и этапы аудита кассовых операций

 
 

4. Типичные ошибки и обобщение результатов проверки.

 
 

5. Список литературы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
   

1. Введение

   Одним из значимых в настоящее время, а также  перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль – аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика -- клиента  (проверяемого субъекта), в отдельных случаях -- за счет бюджетных средств.

   Денежные  средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все  сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

   Наибольшую  подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством  кассовых операций.

   Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства  заключается в выражении мнения о достоверности показателей  их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом  финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

   Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний методологии, специальных  методических приемов и технических  способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также  влияющих на них факторов с целью  познания предмета аудита. 

2. Нормативная база осуществления  аудита кассовых операций.

 

   К основным законодательным  и нормативным  документам, регулирующим аудит кассовых операций, относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).
2. Закон РФ № 5215--1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № БТ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).
6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.).
7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).
8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

           9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

          10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

   Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок—это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

   Основными документами, которые  необходимо изучить  при проверке кассовых операций, являются:

• кассовая книга;
• отчеты кассира;
• приходные кассовые ордера;
• расходные кассовые ордера;
• журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
• журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
• журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• журнал (книга) регистрации депонентов;
• журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• оправдательные документы к кассовым документам;
• авансовые отчеты.

   Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

 
 

3. Цели, задачи и этапы аудита кассовых операций.

 

   Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

   В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в  организации порядка ведения  кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. В  соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными  средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и  изолированное помещение, предназначенное  для приема, выдачи и хранения наличных денег.

   В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и  валютных остатков, ценных бумаг, бланков  строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

   В многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные  нужды, подотчетным лицам и другие.

   Операции  по движению денежных средств, проверяются  сплошным порядком.

   Методы  проверки кассовых операций четко разработаны  и имеют давнюю историю. Аудитор  должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности  денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

   Задача  аудитора состоит  в том, чтобы:

• правильно провести опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия, с целью определения перечня проверяемых процедур;
• собрать для работы необходимые средства- регистры учета, первичные документы, образцы подписей, письма и подтверждение банков;
• привлечь к работе ассистентов и распределить процедуры проверки между ними.

   При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

   При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется  наличие контрольных лент, а также  правильность оформления и ведения  книги кассира -операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

   Определить, что гашение денежных счетчиков  проводилось в присутствии налоговой  инспекции.

   Устанавливается правильность составления бухгалтерских  проводок. Особое внимание уделяется  операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов , списываются на затраты производства или издержки обращения.

   Обязательному контролю подлежат соответствия записей  в кассовой книге записям в  журнале- ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период.

   Проверяется на соответствие заполнение первичных  документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются  акты инвентаризаций по возможности  их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем  проводилась инвентаризаций, какие  были последствия при нарушении  кассовой дисциплины, наказание виновных.

   В процессе проверки следует убедиться в  обоснованности записей в книге , которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

   Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль сданными счета 51 "Расчетный счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

   Списание  в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов ( наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

   Тщательной  проверке подлежат депонированные суммы  средств на заработную плату, когда  могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного  их получения. Проверяются платежные  ведомости на предмет включения  в них подставных лиц, завышения  итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

   Контролируется  целевое использование полученных в банке денежных средств с  учетом их получения по чеку, далее  проверяется полнота сдачи выручки  в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка  лимита кассы.

   Аудитор проверяет  законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам  подряда в пределах утвержденного  лимита по одной операции, а также  подобных расчетов с юридическими лицами.

   Аудитор отслеживает  наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов  по этим операциям, правильности корреспонденции  счетов по кассовым операциям.

   Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут  быть организованы в  следующей последовательности:

• определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• проверка организации материальной ответственности кассира;
• документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

 
 

6. Типичные  ошибки и обобщение результатов проверки.

 

   Основные  нарушения в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

   1. Прямое хищение денежных средств:

• ничем не замаскированное;
• замаскированное неоформленными документами и расписками.

   2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

• из банка;
• от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
• от различных юридических лиц по доверенностям.