Аудит экспортных операций

2.5. Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными  ситуациями на данном предприятии.

      В первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствия содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

      Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:

• в иностранной валюте и в рублях;
• с вексельной формой оплаты;
• за отгруженные товары и авансы полученные;
• по выданным им кредитам.

     Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
• разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;
• паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;
• счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;
• заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;
• выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;
• приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;
• грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;
• международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;
• документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;
• счета-фактуры;
• акты инвентаризации расчетов;
• книга продаж.

     Рассмотрим  правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:

     17 сентября 2007 г. ОАО «КТК» заключило  договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5). Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, поставка осуществляется на условиях FCA, это означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, берет на себя продавец.

     Согласно  Федеральному закону «О валютном регулировании  и валютном контроле» по каждому  заключенному экспортером контракту  оформляется один паспорт сделки. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.

     13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила  на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.

     Согласно  ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8). Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:

     15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10). Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.

     Согласно  Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.

     В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 7

     Согласно  регистрам бухгалтерского учета  на ОАО «КТК» сделаны следующие  записи:

Таблица 8

     Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.

    Согласно  учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение налогового периода весь "входной" НДС накапливается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а в конце периода определяется доля выручки от реализации экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма "экспортного" НДС, которая распределяется между двумя субсчетами - "НДС по экспортным операциям" и "НДС по операциям в РФ".

    Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному  контрагенту российский экспортер  должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:

    - контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

    - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от реализации указанного  товара (припасов) иностранному лицу  на счет налогоплательщика в  российском банке;

    - таможенная декларация (ее копия)  с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);

    - копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  соответствующими отметками пограничных  таможенных органов.

    Конкретный  пакет документов зависит от условий  экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:

    - реестр выписок банка, подтверждающих  фактическое поступление выручки  от российского или иностранного  лица за выполненные работы (оказанные  услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;

    - реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров  в международном сообщении, с  указанием в нем наименований  или кодов входных и выходных  пограничных и (или) припортовых  железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;

    - копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы России.

     Необходимый пакет документов был собран в I квартале 2008 г. Налоговая инспекция подтвердила  право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).

     Согласно  книги покупок за I квартал 2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.

     В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Таблица 9

     Согласно  регистрам бухгалтерского учета  на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 10