Аудит износа и амортизации основных средств

- износ по неоконченным  строительством объектам начисляется  согласно справки о стоимости  таких объектов с уточнением  после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения  основных средств к амортизационным  категориям.

Амортизируемое имущество  объединяется в четыре категории:

- здания, сооружения  и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт,  легкий грузовой автотранспорт,  конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные  системы и системы обработки  данных;

- техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование  и материальные активы, не включенные  в первую или вторую категорию;

- нематериальные  активы.

Годовые нормы амортизации  составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

для первой категории - 5 %;

для второй категории - 25 %;

для третьей категории - 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются  и составляют:

для первой категории - 6 %;

для второй категории - 30 %;

для третьей категории - 18 %.

Для четвертой категории  годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока  их использования.

Необходимо учитывать  также другие условия данного  варианта начисления амортизации по основным средствам.

Исходя из вышеизложенного  необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

- где сумма амортизационных  отчислений по i-му объекту,

- первоначальная  стоимость i-ого объекта основных  средств,

- годовая норма  амортизационных отчислений, %.

При обнаружении  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления  в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или  непроизводственного назначения. Механизм ускоренной амортизации активной части  производственных основных фондов разрешено  применять предприятиям высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных видов машин и  оборудования.

Решения о применении механизма ускоренной амортизации  должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих  налоговых органов. 

4. Аудит ремонта  основных средств 

Аудитор внимательно  изучает документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и  др.) и устанавливает необходимость  в ремонте основных средств. При  этом проверяются: 

- наличие договоров  подряда при осуществлении строительства  подрядным способом; трудовых соглашений  при возведении объектов хозяйственным  способом; 

- разрешение Государственной  архитектуры на реконструкцию  основных средств; 

- сметы затрат  на ремонтно-строительные, строительно-монтажные  работы, согласованны ли статьи  и суммы расходов; 

- акты приемки-передачи  выполненных работ, акты ввода  в эксплуатацию основных средств; 

- паспорт после  переделки, реконструкции, модернизации  объектов. 

Особо обращает внимание на вид ремонта и отражение  затрат по ним в бухгалтерском  и налоговом учете. 

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском  учете должны относиться полностью  на расходы периода, а в целях  налогообложения - на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы. Например, стоимость магазина субъекта 1 млн.тенге, произведены ремонтные работы на 3 млн.тенге. В бухгалтерском учете  на дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" списывается 3 млн.тенге, на вычеты - 150 тыс.тенге (1 млн.тенге х 15 %), а  разница 2850 тыс.тенге (3 млн.тенге - 150 тыс.тенге) увеличивает стоимостной баланс магазина в налоговом учете и  возмещается путем начисления амортизации  в течение срока службы. В результате этого, стоимость магазина в бухгалтерском  учете составляет 1 млн.тенге, стоимостной  баланс магазина в налоговом учете - 3850 тыс.тенге (1 млн.тенге+2850 тыс.тенге). 

Затраты на капитальный  ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском, стоимостной баланс группы в налоговом  учете и возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации. 

Аудитор также проверяет: 

- правильность создания  резерва на ремонт основных  средств и его использование  в текущем году. Если не освоен  резерв до конца года, то оставшаяся  сумма восстанавливается на доходы  субъекта; 

- достоверность нормативов  списания материалов на ремонт; 

- фактический расход  материалов на ремонт. Для этого,  исходя из объема выполненных  работ, рассчитывается расход  материалов по норме с помощью  способ обратного счета и сопоставляется  с фактической суммой материалов, израсходованных на ремонт; 

- точность применения  тарифов на оплату ремонтных  работ; 

- реальность зимних  коэффициентов, коэффициентов на  удорожание (при строительных работах)  и др. 

При осуществлении  аудита проверяют правильность составления  плана и смет капитального ремонта: 

1. счета - фактуры 

2. акты выполненных  работ 

3. обоснованность  проведения ремонта и стоимость  этих работ 

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации. 

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и  не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. 

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным  способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат. 

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует  убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью  завышения заработной платы и  списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы  расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы  установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная  сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос  должностных и материально ответственных  лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы  подрядчиков. 

Особое место отводится  проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных  документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется  по отметкам в инвентарных карточках. 

В случае если расходы  на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые  арендодателем согласно договора аренды включают в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств  и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК). 

Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету. 

 Заключение 

Основная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости. 

В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты  проверки операций с основными средствами. Можем однозначно сказать, аудит  основных средств необходим для  принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам  внешних аудиторов либо путем  проведения внутреннего аудита. 

В данной работе подробно говорилось о сущности и задачах  основных средств, рассмотрела аудит  операций по движению основных средств, также был рассмотрен аудит износа и амортизации основных. В свете  современных подходов рассматривается  учет амортизации основных средств, даются рекомендации по оформлению учетной  политики относительно отражения ремонта  основных средств в зависимости  от финансовых возможностей. 

 Список используемой  литературы 

1. Казахстан 2030 " Послание Президента страны к  народу Казахстана " 

2. Закон РК "Об  аудиторской деятельности в РК" от 20.02.09 года. 

3. Абленов Д.О.  Аудит: теория и практика, Алматы, 2005 год. 

4. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.Н., Дюсембаева З.К. "Аудит и анализ финансовой  отчетности", 1998г. 

5. Ержанов М.С.  Аудит, Алматы, 2007 год. 

6. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные  стандарты аудита: принципы и  практика,Экономика, Алматы, 2008 год. 

7. Радостовец В.В., Шмидт О.И. "Бухгалтерский учет  на предприятии", 2000 год. 

8. Торшаева Ш.М. "Аудит", Караганда, 2002 го