Аудит исчисления и уплаты НДС

     План

1. Понятие налога на добавленную стоимость…………………………2
2. Аудит исчисления и уплаты НДС…………………………………….3

Список литературы………………………………………………………..5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие налога на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части  стоимости облагаемого оборота  по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между  суммами НДС, начисленными за реализованные  товары (работы, услуги) и суммами  НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница  между купленным и проданным  НДС.

     Плательщиками НДС являются:

• индивидуальные предприниматели; 
• юридические лица, за исключением государственных учреждений;  
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
• структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

     Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в  соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан.

     Объектами обложения налогом на добавленную  стоимость являются:

     1) облагаемый оборот;

     2) облагаемый импорт.

       Облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС  в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

     Облагаемый  импорт -  товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

     Налог на добавленную стоимость  взимается  по ставкам: 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту, 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками .

     Установлены определенные льготы по НДС. Так если  в течение налогового периода, но не более календарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который  составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2011 году 1 512 тенге * 30 000 = 45 360 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.

     Плательщик  НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

     НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством  Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

     Декларация  по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

2. Аудит исчисления и уплаты НДС

     Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для  расчета налогов. Ошибки в его  расчете можно встретить практически  в каждой организации. Поэтому в  ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного  налога.

      Исходя  из цели аудита и требований НК РК, целесообразно  при проведении аудита НДС проверять  следующие позиции:

• статус налогоплательщика
• возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;
• объект налогооблажения;
• формирование налоговой базы;
• правомерность применения вычетов;
• составление и своевременность сдачи деклараций;
• своевременность уплаты налога.

     При проверке статуса налогоплательщика  аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров(работ,услуг) аудируемой организации в проверяемом  периоде.

     Цель  проверки применения налоговых льгот- выявить, имеет ли основания организация  воспользоваться льготами по НДС.Если в ходе анализа операций аудируемого  лица выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС, то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.

     При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Выявление перечисленных и других типичных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем:

• просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;
• ознакомление с содержанием отдельных договоров, в то числе договоров дарения, безвозмездной передачи и т.п.

     При проверке формирования налоговой базы аудитору следует обратить внимание на операции, по которым количество ошибок наиболее. К таким операциям относятся посреднические операции. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются, и НДС не облагается.

     Аудитору  стоит проверить списание дебиторской  задолженности. Ошибка заключается  в том, что в налоговую базу по НДС могут быть не включены суммы  списанной дебиторской задолженности. А начислять налог при списании дебиторской задолженности требует   ст. 240 НК РК. Делать это необходимо  в том налоговом периоде, в  котором была получена оплата.

     Целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании  которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов  по НДС и приходования товарно-материальных ценностей.

     На  заключительном этапе аудитору следует  проверить правильность составления  и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность и  правильность уплаты налога. Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных Налоговой декларации по НДС с данными строки «Доход от реализации продукции(работ, услуг)» «Отчета о прибылях и убытках» «Отчет о движении денежных средств». Сумма, указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Кодекс РК, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Алматы 2009г
2. Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.
3. Султанова Б.Б.Налоговый учет:Учебное пособие.-Алматы:Экономика-2007г.
4. Курс лекций, Бектемир ГК. Алматы, 2011