2. Системность,
целостность и комплексность.
Системность и целостность требуют
при проведении аудиторских проверок
рассматривать все стороны объекта
исследования не изолированно, а
во взаимосвязи. Объект аудирования
рассматривается как целостная
система, что обеспечивает глубину
познания.
Комплексность
означает системное рассмотрение
всех стадий, явлений, показателей
деятельности хозяйствующего субъекта
в их взаимозависимости, логическую,
структурированную и организованную
последовательность аудиторских
процедур.
3. Сохранение
системы. В практике аудита
необходимо руководствоваться также
принципом сохранения системы,
являющейся объектом аудиторского
контроля. Суть этого тезиса состоит
в том, что воздействие на
систему в ходе аудиторского контроля
должно осуществляться в пределах, когда
все его качественные характеристики
и режим практически не нарушаются. Если
же под влиянием аудиторов система будет
качественно отличаться от исходной, то
она может выйти на новые режимы функционирования,
которые затруднят оценку роли аудитора
в достижении назначенной цели. Да и цель
системы может измениться.
4. Сосредоточение
контроля на определенных участках.
При аудиторской проверке весьма
затруднительно, а подчас и практически
нецелесообразно изучать все
стороны деятельности предприятий,
причинные связи и зависимости
(факторы). Поэтому важное методологическое
значение имеет принцип сосредоточения
контроля на определяющих участках
хозяйственной деятельности предприятия.
5. Объективность
- это образ мышления, принимающий
во внимание только факты, имеющие
отношение к данному делу. Аудитор
должен быть прямолинейным, правдивым
и искренним в подходе к
профессиональной работе.
Заключение
аудитора, в котором он выражает
свое мнение о достоверности
финансовой отчетности предприятия,
должно точно отражать его
финансовое состояние. Точная, объективная
оценка результатов деятельности
хозяйствующего субъекта -необходимая
предпосылка для принятия пользователями
информации правильных хозяйственных
решений. Объективность предполагает
интеллектуальную честность - не
просто честность в обычном
смысле этого слова, но истинность
и объективность подхода к
делу в целом, ибо подразумевается,
что внешние аудиторы должны
быть объективными, поскольку они
являются независимыми.
6. Честность.
Аудитор не должен подтверждать
то, в истинность чего не верит.
Им должен быть человек, который
прекрасно понимает "что такое
хорошо и что такое плохо",
не поддающийся соблазнам стяжательства,
сребролюбия, алчности и чревоугодия.
7. Независимость.
Аудиторы должны без предубеждений
изучать проверяемые финансовые
отчеты и другую информацию, беспристрастно
относиться к должностным лицам,
представляющим финансовую информацию,
и к ее пользователям. Общественное
признание профессионального статуса
аудиторов основано на признании
их независимости. Каждый аудитор
обязан формировать свои суждения
самостоятельно, и ничто не должно
влиять на его беспристрастность.
Аудитор независим тогда и
только тогда, когда он свободен
от контроля или влияния с
чьей-либо стороны
8. Профессионализм,
мастерство, компетентность и тщательность.
Аудит должен
быть выполнен с соответствующим
профессиональным умением лицами,
имеющими соответствующую подготовку,
опыт и компетентность в аудировании.
Профессионализм требует, чтобы
аудитор изучил проверяемое предприятие,
методы внутреннего контроля, принятые
в нем, получил любую информацию
о бухгалтерских проблемах предприятия,
быстро реагировал на неожиданные
события, проводил исследование
до тех пор, пока у него
не исчезнут сомнения в существовании
(или отсутствии) нарушений, предусмотрительно
инструктировал своих помощников.
Аудитор должен
быть компетентным. Предполагается,
что компетентный аудитор знает
теорию и практику аудита, имеет
определенный уровень подготовки,
опыта и квалификации, может распознать
нарушения установленных норм, понимает
тенденции развития международных
и национальных стандартов, нормативов
и директив по бухгалтерским
и аудиторским вопросам, а также
определенных регулирующих требований,
установленных законодательством.
Мастерство - это
способность делать что-то хорошо, особенно
если это является результатом большого
практического опыта. Желающий стать
аудитором изучает такие элементы
мастерства, как планирование, разработка
аудиторских тестов и проведение
компьютерных исследований. Заранее
предсказать конкретный уровень
требуемого мастерства невозможно.
Тщательность
понимаются как осторожность: аудитор
должен проявлять осторожность в
работе, т.е. он не должен принимать
на веру объяснения до тех пор, пока
не убедится в их надежности. Полагаясь
на результаты опроса персонала и
администрации предприятия-клиента,
аудитор дополняет их собственным
исследованием, приходя таким образом
к полному пониманию вопроса.
Иными словами, для соблюдения этого
принципа аудитор придерживается
в оценке свидетельств профессионального
скептицизма. Кроме того, под тщательностью
понимается внимательное, добросовестное
отношение к выполняемой работе.
Аудитор должен правильно планировать
свою работу, а затем обеспечивать
правильность ее выполнения, т. е. чтобы
тесты были выполнены в полном
объеме и по их результатам были
бы сделаны адекватные выводы.
9. Конфиденциальность
(от лат. confidentio - доверие - доверительный,
не подлежащий огласке). Аудитор
должен не раскрывать третьей
стороне информацию, приобретенную
в ходе его работы, без особого
разрешения или если нет такой
юридической или профессиональной
обязанности.
10. Оперативность
(от лат. орегаtio - действие). Этот
принцип означает умение быстро,
четко и эффективно выполнять
задания, проводить в жизнь
принятые решения. Оперативность
аудита заключается в своевременном
проведении аудиторских процедур
и предоставлении заказчику результатов
исследования, по которым он принимает
соответствующие финансовые, управленческие,
производственные и другие хозяйственные
решения,
Аудит почти
всегда проводится под воздействием
двух мощных ограничений: сметы
и даты представления отчета.
Часть обязанностей аудиторов
по отношению к клиентам стоит
в том, чтобы сроки выполнения
работы не были затянуты, так
как в некоторых случаях за
необоснованную отсрочку могут
последовать жесткие финансовые
санкции.
11. Конкретность.
Принцип конкретности выражается
в обеспечении четкой определенности
проверяемых вопросов, точных ссылок
на документы, в которых зафиксированы
незаконные или нецелесообразные
хозяйственные операции. Неукоснительное
соблюдение принципа конкретности требует
от аудитора следования программе проверки,
установления точной информации об отклонениях
и нарушениях и разработки вполне определенных
предложений по устранению допущенных
нарушений и предупреждению их в будущем.
12. Подотчетность.
Аудитор должен действовать в
большей мере в интересах акционеров,
в то же время учитывая интересы
других участников хозяйственного
процесса.
13. Суждение. Аудитор
должен применять верные профессиональные
суждения.
14. Коммуникация.
Аудиторы должны раскрыть все
необходимые для полного понимания
вопросы, чтобы выразить мнение.
Аудиторы в интересах общественности
могут сделать заявление властям
соответствующего уровня, если им
стали известны факты обмана
или нарушений закона или других
правил, которые должно соблюдать
предприятие. Рассматривается необходимость
этого поступка.
15. Ценность. Аудитор
должен поступать так, чтобы
представляемые им услуги были
полезны клиентам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход
к рыночной экономике обусловил
появление новой отрасли научных
знаний и практической деятельности.
Это - аудит. Но для того, что бы разобраться
в данной изучаемой дисциплине, необходимо
начать с ее истории - возникновения,
путей развития. Изучение истории
возникновения и становления
аудита поможет глубже понять суть
аудита и его роль. Аудит имеет
многовековую историю. В литературе
период его возникновения определяется
по-разному. Согласно историческим записям,
Китай, возможно первая страна в мире,
создавшая аудиторскую систему.
А в Казахстане первая аудиторская
фирма была создана в 1990 году согласно
Постановлению Совета Министров
Казахской ССР от 15 февраля 1990 г.
№ 60 при Министерстве финансов республики
был организован хозрасчетный аудиторский
центр «Казахстанаудит» с территориальными
отделениями. С 1992 г. фирма является
самостоятельной крупной акционерной
компанией, которая оказывает аудиторские
услуги казахстанским предприятиям
и учреждениям всех форм собственности.
В
Законе Республики Казахстан «Об
аудиторской деятельности» от 20
ноября 1998 года № 304 (с изменениями
и дополнениями по состоянию на 17.07.2009
г.) дается следующее определение
аудита: «Аудит представляет собой
независимую проверку аудиторами и
аудиторскими организациями финансовой
отчетности и иных документов юридических
и физических лиц с целью оценки
достоверности и соответствия совершенных
финансовых и хозяйственных операций
законодательству Республики Казахстан».
В
рамках определения содержания аудита
можно отметить ряд ключевых компонентов,
каковыми являются
1)
хозяйствующий субъект;
2)
информация;
3)
квалификация аудитора;
4)
сбор и оценка фактов;
5)
стандарты или критерии;
6)
аудиторский отчет.
На
основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской
деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с
изменениями и дополнениями по состоянию
на 17.07.2009г.) и согласно МСА № 200, аудитор
должен соблюдать «Кодекс этики
профессиональных бухгалтеров», изданный
Международной федерацией бухгалтеров.
При
выполнении своих профессиональных
обязанностей аудитор должен руководствоваться
следующими этическими принципами:
независимость
честность
объективность
профессиональная
компетентность и должная тщательность
конфиденциальность
профессиональное
поведение
соблюдение
технических стандартов
Основные
принципы аудита остаются неизменными
независимо от того, где проводиться
аудит - в частном или государственном
секторе.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Закон Республики
Казахстан «Об аудиторской деятельности»
от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями).
О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности: Закон
Республики Казахстан от 28 февраля
2007 г. № 235-III ЗРК.
Сборник Международных
Стандартов Аудита, Выражение Уверенности
и Этики. – Алматы, 2007г., -1260 с.
Абленов Д.О. Аудит:
теория и практика. Учебник –
Алматы: Экономика, 2005 – 420 с.
Ержанов М.С, Даулетбаков
Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред.
д.э.н. М.С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник - Алматы:
Издательство «Бастау». 2005. - 382 с.
Адамс Р. Основы
аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.
Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
Осадчая В.И. Теория
аудита. Учебное пособие. – Караганда,
2002. – 148 с.