Аудит, его возникновение и развитие

4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты - это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.

Без перечисленных выше компонентов  невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно  достичь цели аудита, не зная его  основных принципов.

3. Основные принципы аудита

 

На основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениями  и дополнениями по состоянию на 17.07.2009г.) основными принципами аудиторской  деятельности являются:

независимость;

объективность;

профессиональная компетентность;

конфиденциальность;

честность;

соблюдение стандартов организаций.

Независимость - выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Реализация принципа независимости  предполагает достижение аудиторской  организацией полной самостоятельности  при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.

Объективность - принцип  аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых  профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся  в том, что аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской  организации для обеспечения  квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, выходящие  за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип  аудита, заключающийся в том, что  аудиторы и аудиторские организации  обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация  не вправе использовать для своей  выгоды или в интересах третьих  лиц конфиденциальную информацию о  делах клиентов, ставшую ей известной  при выполнении профессиональных задач.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Оказывая любые профессиональные услуги, чтобы заслужить или оправдать  общественное доверие, аудитор обязан быть честным, не должен сознательно  представлять факты неточно или  предвзято. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего он не верит. Им должен быть человек, который прекрасно  понимает «что такое хорошо и что  такое плохо», не поддающийся соблазнам  стяжательства, алчности и чревоугодия.

Соблюдение стандартов организаций  – работа аудитора должна соответствовать  техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудиторы также  обязаны внимательно и умело  следовать инструкциям клиентов.

За соблюдением этических  норм аудиторами и аудиторскими организациями  должен осуществляться надзор. Директор аудиторской организации или  старший из состава группы аудиторов  проводит консультации и контролирует качество работы.

Надзор проводится для  того, чтобы аудиторы имели четкое представление о плане аудиторской  проверки, действия аудитора проводились  в соответствии со сложившейся практикой  и стандартами аудита, соблюдался план аудита, аудиторский отчет содержал необходимые выводы, рекомендации, заключения.

В международном стандарте  аудита 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»  так же приведены и рассмотрены  основные принципы аудита.

Целью МСА № 200 является установление стандартов и предоставление в отношении  цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Согласно МСА № 200, аудитор  должен соблюдать «Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется  следующими этическими принципами:

независимость

честность

объективность

профессиональная компетентность и должная тщательность

конфиденциальность

профессиональное поведение

соблюдение технических  стандартов

Аудитор должен проводить  аудит в соответствии с МСА. Они  содержат основные принципы и необходимые  процедуры вместе с соответствующим  руководством, представленным в форме  пояснительного и прочих материалов.

Аудитор должен планировать  и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение финансовой отчетности. Например, аудитор обычно предполагает найти доказательства в подтверждение представлений  руководства субъекта и не рассматривает  такие представления, как однозначно верные.

Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит - в  частном или государственном  секторе.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: 
1. Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

2. Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

 Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.

3. Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться. 
4. Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

 5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.

Заключение аудитора, в  котором он выражает свое мнение о  достоверности финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная  оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом, ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.

6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.

Он не должен подчиняться  каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.

8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.  
Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.  
Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также определенных регулирующих требований, установленных законодательством.

Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.

Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа   аудитор   придерживается   в  оценке   свидетельств профессионального скептицизма. Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны адекватные выводы.