Аудит, его сущность и роль в условиях рыночных отношений

Наряду с составлением общего плана  работы аудитор должен разработать  и документационно оформить программу, определить характер, сроки и объем  запланированных процедур аудита, необходимых  для выполнения полного плана.

Содержание программы аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита  могут быть: экспертиза оценки  состояния учета, проверка достоверности  показателей годовой финансовой  отчетности, разработка мероприятий  по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д.;

- основные участки работы предприятия  и объекты учета, подлежащие  проверке. В программе проверки  указываются те участки работы, которые будут исследованы в  ходе аудита. Надо, во-первых, отметить  наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за  членами бригады. Если проверку  осуществляет бригада аудиторов,  то следует заранее определить, какие участки возьмет тот  или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность  проверки. Продолжительность аудиторской  проверки может быть различной,  однако практика показывает, что  2-недельная интенсивная работа  приносит не менее точные и  полезные результаты, нежели растянутые  во времени на долгие недели.

4. Системное изучение. Оно позволяет  определить потоки и объемы  информации, пункт наибольшей загруженности  сбором и обработанной информацией  и на этой основе сделать  вывод: кому предоставлены право  принятия решения и ответственность  за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как распределены основные функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные положения можно отнести к системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.  
Другой поток информации идет "снизу вверх" и на своем пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая завершается выводами аудиторской проверки, облегчает контроль за выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

5. Выполнение аудита. В целях  наиболее эффективного способа  проведения аудита финансовой  отчетности необходимо тематику ауди та составить в следующей последовательности:

- аудит основных средств, нематериальных  активов и капитальных вложений;

- аудит материальных ценностей; 

- аудит издержек производства;

- аудит готовой продукции и  ее реализации;

- аудит денежных средств, финансовых инвестиций и расчетов;

- аудит фондов, резервов и финансовых  результатов. 

По каждой теме необходимо составить  программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

6. Составление отчета по результатам  аудита. Аудитор по результатом  аудита составляет отчет и  представляет его заказчику в  срок, определенный договором. 

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

• отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
• под отчетом ставится соответствующая запись и дата;
• отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
• если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;
• в отчете должны указываться финансовые документы;
• в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;
• отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
• отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторская проверка завершается  составлением заключения, в котором  указывается, где и кем проводилась  проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной работы проверены полностью, т.е. подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

Глава 3. Роль аудита в  условиях рыночной экономики

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РК не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных.

С переходом к рыночным отношениям в Казахстане стали создаваться  кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести  бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.  

Таким образом, развитие рыночных отношений  обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов, регламентирующих новые  вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.

Собственники и прежде всего  коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Заключение

Курсовая работа была посвящена  изучению аудита, его сущности в  условиях рыночных отношений.

В качестве выводов можно сформулировать следующее:

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Как и любая деятельность, аудит  характеризуется наличием основной цели, определенными задачами. Цель и задачи аудита выражаются в следующем - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Существует множество видов  аудита. Основными из них являются: системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске, финансовый аудит, аудит на соответствии и т.д.

В  своем построении аудит разделяется на три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при  проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждою хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Аудиторская деятельность должна отвечать определнным принципам. Основные принципы аудита сформулированы в стандарте аудиторской деятельности Республики Казахстан №7.

Также аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают: независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Рыночные отношения обуславливают необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникла необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Такой деятельностью стал аудит.

Список использованной литературы

1. Закон Республики  Казахстан от 20.11.98 г "Об аудиторской деятельности в  Республике Казахстан".
2. Стандарт бухгалтерского учета 7 «Аудит» от 30.12.99 г.
3. Об организации работы по предоставлению предприятиям и организациям кредитов, выделяемых на пополнение собственных оборотных средств. Постановление кабинета Министров РК от 7 января 1993 г., №19.
4. Попова Л.А. «Бухгалтерский учет на предприятии». Учебное пособие г.Караганда 1999-с 4-5.
5. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Алматы: Каржы-Каражат, 1998г. – 512с.
6. Стуков С.А. Бухгалтерско-аудиторский портфель. – М.: Саминтекс, 1994г. – 744с.
7. Шеремет Д.А., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. –М.: Научно-производственная фирма «ЮНИ - ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 1992г., – 76с.
8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.– М.: Бухгалтерский учет, 199б.
10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.
12. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.