Аудит денежных средств и денежных документов

Аудит денежных средств и денежных документов
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен-ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред-приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото-рых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж-ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель-ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво-начально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо-бых и иных специальных счетах в банках на российской террито-рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране-нию.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ-ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж-ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку-ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по-следующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп-лачены.
Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназна-чены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры-тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри-тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа-телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об-лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа-циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра-хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).


1. Аудит кассовых операций

Цель аудита кассовых операций:
 Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.
 Проверка обоснованности хозяйственных операций.
 Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
 Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:
 Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).
 Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
 Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
 Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).
 Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).
Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.


2. Аудит операций на расчетном счете

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
 Правильность оформления расчетных документов в банке.
 Целесообразность совершенных операций.
 Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
 Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
 Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Источники информации:
 Платежное поручение (кому перечислено).
 Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)
 Сводное платежное поручение и требование-поручение.
 Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).
 Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).
 Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).


3. Аудит операций валютного счета

Цель аудита операций валютного счета: проверить –
1) Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
2) Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,
3) Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4) Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5) Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6) Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7) Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:
 Платежные поручения.
 Платежные требования.
 Сводное платежное поручение и требование-поручение.
 Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).
Временной фактор учета валюты – ежеквартально.


4. Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
 Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
 Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
 Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
 Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
 При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.
Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция – Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозяйственная операция – Дт51-Кт55/1,)
Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).
В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).


5. Аудит денежных документов

Цель аудита денежных документов:
 Проверка наличия денежных документов и их оценки.
 Правильность отражения в учете денежных документов.
 Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).
 Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:
 Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
 Описи оценочной стоимости денежных документов.
 Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
 Учетный регистр, Главная книга.

Инвентаризация кассы

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств и их соответствие предписанным нормам.