Аудит бухгалтерской отчётности организации

Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы - отдельные хозяйственные операции с одновременным определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие критериям существования, полноты, прав (обязательств), представления и оценки.

Отобранные элементы обозначают как сегменты аудита.

Таким образом, цель аудита бухгалтерской отчетности достигается  путем достижения подцелей, установленных  для каждого сегмента аудита.

Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств соответствия критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Следующий этап - формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское  заключение  о  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  представляет  мнение  аудиторской  фирмы  о  достоверности  этой  отчетности. Мнение  о  достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во  всех  существенных  аспектах  бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Мнение  аудиторской  фирмы  о  достоверности бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  не  может  и  не должно  трактоваться  этим  субъектом  и  заинтересованными пользователями  аудиторского  заключения  как-либо  иначе.  Если  в результате аудита, аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев,  следующих  за  отчетным  периодом,  то  мнение  аудиторской фирмы  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  должно  выражать данные сомнения. 

 По  результатам   проведенного  аудита  бухгалтерской   отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности  этой  отчетности  в  форме  безусловно  положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо  отказаться  в  аудиторском  заключении  от  выражения  своего мнения. 

 В  безусловно  положительном  аудиторском   заключении  мнение аудиторской   фирмы  о  достоверности   бухгалтерской  отчетности экономического  субъекта  означает,  что  эта   отчетность  подготовлена таким   образом,  чтобы  обеспечить  во  всех  существенных  аспектах отражение  активов  и  пассивов  экономического  субъекта  на  отчетную дату  и финансовых  результатов  его  деятельности  за  отчетный  период исходя  из  нормативного  акта,  регулирующего  бухгалтерский  учет  и отчетность.

 В  условно   положительном  аудиторском   заключении  мнение аудиторского  субъекта означает, что,  за исключением  определенных в аудиторском   заключении  обстоятельств,  бухгалтерская   отчетность подготовлена таким  образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах  отражение активов и пассивов  экономического  субъекта  на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период  исходя  из  нормативного  акта,  регулирующего бухгалтерский учет и отчетность. 

 В  отрицательном  аудиторском  заключении  мнение  аудиторской фирмы  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность  подготовлена  таким  образом,  что  она  не  обеспечивает  во всех  существенных  аспектах  отражение  активов  и  пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его  деятельности  за  отчетный  период  исходя  из  нормативного  акта, регулирующего  бухгалтерский  учет  и  отчетность.

Отказ  аудиторской  фирмы  от  выражения  своего  мнения  о достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта аудиторская фирма не может выразить и не выражает  такое мнение в  одной из установленных настоящим  Порядком форм. 

 Мнение  аудиторской  фирмы  о  достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому  субъекту  и  пользователям  были  очевидны  содержание  и форма его. 

Принципы составления  аудиторского заключения 

Аудиторское  заключение  составляется  по  результатам  аудита бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта,  проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть  обозначен  либо  наименованиями  всех  составляющих бухгалтерской  отчетности,  в  отношении  которых  проводился  аудит, либо  словами "бухгалтерская  отчетность".  В  последнем  случае  под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного  вида  деятельности  соответствующим органом,  регулирующим бухгалтерский учет и отчетность. Обозначение объекта  аудита  должно  также  содержать  отчетный  период,  отчетную дату  и  наименование  экономического  субъекта.  В  аудиторском заключении  должно  быть  указано  наименование  экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если  аудиторское  заключение  составляется  в  отношении  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта,  являющегося  юридическим лицом по  законодательству, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического   расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры  отчетности,  внутрихозяйственных  взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения  от  настоящего  положения  должны  быть  раскрыты  в аудиторском заключении при  указании на объект аудита. Аудиторское заключение  о  сводной  бухгалтерской  отчетности  экономических субъектов  составляется  аудиторской  фирмой  по  специальному соглашению с этими субъектами. 

 При  составлении   аудиторского  заключения  аудиторская   фирма должна  принимать  во  внимание  все существенные  обстоятельства, установленные в результате  аудита бухгалтерской отчетности  экономического  субъекта.  Существенными  признаются  обстоятельства, значительно  влияющие  на  достоверность  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании  и  проведении  аудита  аудиторская  фирма  должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают  более  жестких  требований.  Использование  принципа существенности  при  составлении  аудиторского  заключения  означает, что  в нем изложены  все  существенные  обстоятельства,  обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были  обнаружены  аудиторской  фирмой  при  проведении  аудита.

Аудиторское  заключение  не  может  и  не  должно  трактоваться экономическим  субъектом  и  заинтересованными  пользователями аудиторского  заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иных  обстоятельств,  оказывающих или  способных  оказать  влияние на бухгалтерскую отчетность  экономического  субъекта, не  существует. В аудиторском  заключении,  кроме  безусловно  положительного,  должны быть  ясно  и  полно  изложены  все  существенные  обстоятельства, приведшие  к  составлению  аудиторской  фирмой  аудиторского заключения,  отличного  от  безусловно  положительного.  Аудиторское заключение  должно  содержать,  если  это  возможно,  оценку  в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если  в  результате  аудита  экономический  субъект  произвел необходимые поправки в  бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным  пользователям,  то  аудиторское  заключение  не должно содержать указаний на эти поправки. 

 Аудиторское заключение  должно быть собственноручно  подписано уполномоченными  лицами  аудиторской  фирмы  в   установленном   порядке. В  случаях, предусмотренных нормативными  актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями. 

Аудиторское  заключение  должно  быть  составлено  на  русском языке. 

Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в рублях. В аудиторском заключении исправления не допускаются. 

Состав и содержание аудиторского заключения 

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и  итоговой. К  аудиторскому  заключению  должна  быть приложена  бухгалтерская  отчетность  экономического  субъекта,  в отношении  которой проводился аудит. 

Бухгалтерская  отчетность,  прилагаемая  к  аудиторскому  заключению,  должна  быть  составлена  по  формам,  установленным  для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность. В  целях  идентификации  бухгалтерская  отчетность  должна быть  помечена  либо  подписью  уполномоченного  лица  аудиторской фирмы,  либо  специальным  штампом,  либо  иным  соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить  эти  искажения,  т.е.  бухгалтерская  отчетность  должна  быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. 

 

Если  аудиторское  заключение  составляется  после  представления экономическим  субъектом  бухгалтерской  отчетности  пользователям (учредителям (участникам), налоговым  органам и др.), то итоговая часть  аудиторского  заключения  должна  содержать  перечень  поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана  достоверной. Учетные  записи,  отражающие  такие  поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может  использовать  любой  иной  способ представления  скорректированной  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта,  дающий  полное  и  точное  представление  пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

1. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П.,  Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. -   М.: ИНФРА 2007г. – 368 с.
2. Соколова, Е.С. Аудит: учеб.пос., рук-во, практикум, тесты, прогр./ Е.С.Соколова; МЭСИ.-М.: МЭСИ, 2004.-322 c.
3. Хмельницкий, В.А. Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь.-Минск: Соврем.шк., 2006.-240 c.
4. Аудит: учебник/ под ред. В.И.Подольского.-М.: Экономистъ, 2004.-494 c.
5. Правила аудиторской деятельности: сб.норм.д-тов/ .-Мн.: Информпресс, 2006.-396 c.
6. Ерофеева, В.А. Аудит: учеб.пос./ В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов,Т.А.Битюкова.-М.: Высшее образование, 2005.-447 c.
7. Чечеткин, А.С. Организация учета и аудита: учеб.пос./ А.С.Чечеткин, Е.Н. Клипперт.-Мн.: ИВЦ Минфина, 2006.-254 c.