Анализ управленческого учета

Допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности в управленческом учете  предполагает отражение в системе  счетов уже свершившихся операций. Развитие этого принципа позволяет  установить соответствие между видами операций и моментом их регистрации. Например, для того чтобы сформировать прогнозный баланс, на счетах управленческого учета можно отражать планируемые операции. Требования полноты и своевременности выполняются в том случае, когда хозяйственные операции фиксируются на счетах управленческого учета без каких-либо пропусков и своевременно. Реализация этих требований возможна в совокупности с принципом двойной записи, обусловливающим отражение каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах. Кроме того, при оформлении хозяйственных операций на счетах управленческого учета следует исходить не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования.

Риск принимаемых  управленческих решений снижается  при соблюдении в управленческом учете принципа осмотрительности, который предполагает, что все хозяйственные операции оцениваются в первую очередь с точки зрения потенциальных потерь, а не возможных поступлений. Наряду с денежной оценкой в системе управленческого учета используются и натуральные измерители. Отчетным периодом может выступать год, квартал, месяц, декада и т.д. При этом вид применяемой оценки и продолжительность отчетного периода зависят от требований пользователей информации и уровня ее обобщения.

Стандарты или правила организации управленческого учета должны отражать объекты и методы этого учета, описание различных систем учета, порядок их создания и функционирования. Таким образом, предметом управленческого учета как науки является совокупность целей, состав необходимой информации, ее качественные характеристики, принципы учета и стандарты.

Сложность управленческого  комплекса коммерческой организации  определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по-разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы [3, с. 25]. Тем самым состав элементов управленческого учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений [15, с. 15]. То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям и др.

Поскольку большинство  специалистов [3, 5, 14 и др.] определяют назначение управленческого учета  как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его  метода следует включать способы  и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета (счетоводства), по нашему мнению, должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

Традиционные  элементы метода управленческого учета  включают следующие: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. При этом содержание некоторых элементов изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и о планируемых.

В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей  ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

количественные  методы обобщения и интерпретации  данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное  интегрирование, методы оптимизации, стохастические исчисления, многофакторный анализ и др.;

систематизация  информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических  и прогнозируемых параметров его  развития.

Ответственность за сохранность материальных ресурсов и основных фондов установлена только для материально-ответственных лиц. За эффективность использования производственных ресурсов ответственности не предусматривается. Между тем использование производственных ресурсов происходит в различных структурных подразделениях выполняющих определенные операции, в разных сферах деятельности предприятия. При этом каждому из них соответствует система показателей, которыми характеризуется эффективность.

Финансовый отчет  формирует обобщенную информацию о  материальных, трудовых и финансовых затратах на производство по предприятию в целом, по видам или группам продукции, по заказам. Учёт затрат по центрам ответственности в России пока не налажен. Руководители подразделений не имеют в системном бухгалтерском учёте оперативной и текущей информации об издержках по местам возникновения затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений в разрезе однородных элементов и статьям расхода, о соблюдении ими предельных размеров расхода. Существенным недостатком современного производственного учёта остается проблема определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Информированность руководителей является главнейшим фактором повышения эффективности  всей системы управления от низших уровней до высших.

В современных  условиях возможности самостоятельности  в части организации и ведения  управленческого учёта, отсутствия регламентирующих постановку учёта  для внутренних нужд управления документов, наличия организационной и вычислительной техники представляется возможным решить перечисленные выше задачи путем реорганизации производственного учёта в управленческий.

При разработке системы управленческого учёта  ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учёта:

снабженческо-заготовительную  деятельность;

производственную  деятельность;

учёт затрат на производство и себестоимость продукции;

учёт финансово-сбытовой деятельности;

управленческий  учёт организационной деятельности;

контроллинг.

Снабженческо-заготовительная  деятельность в системе управленческого  учёта занимает первоначальное положение, так как это первый передел производства. В ней должны найти отражение следующие направления деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика), эффективность инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений.

С этой целью  собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и  складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

Результативная  информация о снабженческо-заготовительной  деятельности используется для расчета  критической точки объема снабжения.

Управленческий  учёт производственной деятельности - центральное звено системы управленческого  учёта. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учёте отводится нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учёт организуется как единый процесс учёта затрат и калькулирования.

Каждое предприятие  в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может  выбирать свою модель организации учёта производства с применением соответствующие методов. На этом участке учёта определяется себестоимость продуктов для различных целей управления.

Учёт финансово-сбытовой деятельности — собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учёта определяют наиболее выгодны» для производства продукт, факторы, влияющие на размер маржинального дохода как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.

Управленческий  учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размере подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты — объем переработки сырья — прибыль».

Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учётно-аналитические расчеты критической  точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Этот участок учёта представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

Контроллинг - представляет собой систему управления процессом  реализации конечной цели предприятия. Это - понятие очень широкое. В литературе разные авторы дают различное определение сущности контроллинга.

Контроллинг выступает  как регулятор предпринимательской  деятельности предприятия, потому выполняет  специфичные функции:

информационную - формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию;

управляющую —  используются нормативные, плановые и  фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию н его структурным  подразделениям в целях координации  методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия;

контрольную —  ориентируется на контроль экономичности  работы предприятия и его подразделений.

Функции контроллинга позволяют сформулировать его отличия  от управленческого учёта и ревизии.Все  составные части управленческого  учёта взаимосвязаны» формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учёта на предприятии и системы управления в целом. 

4.Системы управленческого учёта.

Производственные  мощности предприятий и фактические объёмы производства определяют масштабы применения систем управленческого учёта. Система управленческого учёта характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Классификация систем управленческого учёта:

I. Широта охвата  информацией:

полная система;

система с целевым  набором проблем;

II. Степень взаимосвязи  финансового и управленческого  учёта:

интегрированная (монистическая);

автономная;

III. Оперативность затрат:

фактических (прошлых, исторических);