Анализ нематериальных активов на предприятии

Спецификой  деловой репутации является то, что, хотя она возникает в процессе хозяйственной деятельности организации, объектом учета она не является и  не обособляется в бухгалтерском  балансе. Это связано с практической невозможностью вычисления и группировки  затрат по ее формированию, а значит и невозможностью ее оценки.

Объектом  учета деловая репутация становится только при продаже организации  как имущественного комплекса в  целом.

Для целей  учета величина приобретенной деловой  репутации принимается в размере  разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и  приобретенной покупателем долей  в ее активах и обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов приватизации на аукционе или  по конкурсу деловая репутация организации  определяется как разница между  покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

В бухгалтерском  учете операции по покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

Дебет сч.08, 10,20 и др. Кредит сч.76 - имущество, приобретенное  в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной стоимости;

Дебет сч.04 Кредит сч.08 - отражаются расходы в  сумме превышения над величиной  чистых активов (деловая репутация);

Дебет сч.76 Кредит сч.51,52 - погашена задолженность  продавцу.

В момент принятия на учет нематериальных активов  суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет “НДС по приобретенным  нематериальным активам" - отражена сумма НДС, подлежащего вычету при  расчетах с бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные  активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и  прочих активов.

Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после  их оплаты и отражения актива на счете 04 “Нематериальные активы”.

Не учитывая этот момент в отчетном периоде, занижается сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести к  штрафным санкциям.

1.2 Синтетический  и аналитический учет нематериальных  активов

учет  нематериальный актив амортизация

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах 04 "Нематериальные активы" (счет активный) и 05 "Амортизация  нематериальных активов" (счет пассивный).

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы.

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым  амортизация учитывается без  использования счета 05 "Амортизация  нематериальных активов", начисленные  суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в  кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие  к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии  объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и  др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается  на сумму начисленной за время  использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость  выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме  фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в  корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы" и т.д.).

При прекращении  использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным  видам деятельности, списываются  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет но счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. При  этом ведение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

Счет 05 "Амортизация  нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов нематериальных активов организации.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов  сумма начисленной по ним амортизации  списывается со счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным  объектам нематериальных активов. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской  отчетности. 

  1.3 Амортизация нематериальных активов

Нематериальные  активы используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов на готовый  продукт и накопление денежного  фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина  амортизационных отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, которые предприятие  устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного  использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более  срока действия организации. По окончании  срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию  по ним не начисляют.

Наиболее  распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать  первоначальную стоимость объектов НМА.

Рис.3 Схема  учета амортизационных отчислений по нематериальным активам

При первом способе согласно Плану счетов для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов НМА организации (за исключением  объектов, по которым амортизационные  отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

 
2. Учет нематериальных активов  и их амортизация ООО "Дюна"  

 

2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия

Компания  была создана в мае 2005 года Компания "Дюна" (оперативная полиграфия) и получила лицензию на издательскую деятельность и рекламу.

Штат  предприятия укомплектован опытными специалистами в области компьютерной графики, дизайна, печатного производства, рекламной и редакционно-издательской деятельности.

Специальное оборудование и творческий подход к  задаче позволяют нам реализовывать  самые смелые идеи в кратчайшие сроки  и с высоким качеством.

ООО "Дюна" - коммерческая фирма, главной целью  деятельности которой является получение  прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых  на российском рынке, т.е. удовлетворяет  платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая  для выполнения своих хозяйственных  и иных обязательств наемную рабочую  силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости  населения.

ООО "Дюна" является малым предприятием со средней  численностью работающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более  чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому  управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия  в этом конкретном случае позволяет  выполнять требования клиентов максимально  эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельности предприятие  имело не очень хорошие финансовые результаты.

Основной  вид деятельности ООО "Дюна" - производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение  к рекламным агентствам.

Таблица 2.1

Основные  технико-экономические показатели ООО "Любимый город"

ПОКАЗАТЕЛЬ	2006 год	2007 год	Абсолют. отклонен.	Относит. отклонен.
Средняя стоимость средств труда,руб.	50726,5	56870,0	6143,5	112,1
Фондоотдача (руб. продукции на 1 руб. ОПФ)	8,49	5,08	- 3,41	59,8
Стоимость валовой продукции, руб.	430677	289133	- 141544	67,1
Стоимость материалов, руб.	0677	17602	7725	178,2
Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов)	43,60	16,43	- 27,17	37,7
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб.	10051,12
Средняя численность работающих, (чел)	21	19	- 2	90,5
Фонд оплаты труда, руб.	63000	60800	- 2200	96,5
Производительность труда,руб. / раб.	20508,43	15217,53	- 5290,9	74,2
Прибыль (убыток) от реализации,руб	27615	18187	- 9428	65,9
Количество заказов в год, шт.	480	321	- 159	66,9
Балансовая прибыль, руб.	17823	10951	- 6872	61,4
Общая занимаемая площадь, м2	220	220	0	0,00
Производственная площадь, м2	150	150	0	0,00
Площадь офисного помещения, м2	70	70	0	0,00

2.2 Учет поступление  нематериальных активов

Фактические расходы, связанные с приобретением  нематериальных активов сначала  отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции  со счетами учета расчетов. При  принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08, относятся  на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 2.2

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет поставщика  по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному  НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным  услугам по доведению НМА до  состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику  за приобретенный объект НМА  и услуги по его доведению  до состояния, пригодного к  использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в  эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты  с бюджетом в момент принятия  НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

 

 

Организация ООО "Дюна" на основании договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу  для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена  отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента  регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной  в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки  прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.