Анализ экспортных операций

4. Товар погружен на борт судна и отправлен за границу:

Дт 45/Экспортные товары                Кт 45/Экспортные товары в портах

          на борту судна 

5. Товар прибыл в порт и принят на склад назначения:

Дт 45/Экспортные товары в портах   Кт 45/Экспортные товары

                                                                        на борту судна

6. Товар принят покупателем на склад:

Дт 90                    Кт 45/Экспортные товары в портах

7. Признана выручка от продажи продукции по курсу Банка России:

Дт 62                    Кт 90

     Операции, отражаемые в бухгалтерском учете  по приобретению сырья, материалов, основных средств, прочего имущества для  производства экспортной продукции  ничем не отличается от типовой корреспонденции  счетов. Однако требует отдельного учета.

     Типовые бухгалтерские записи при учете  производства

     экспортной  продукции:

1. Поступили сырье и материалы для производства экспортной продукции:

Дт 10, 15             Кт 60

2. На сумму НДС по поступившим сырью и материалам:

Дт 19 Кт 60

3. Оплачена задолженность поставщикам:

Дт 60                   Кт 51

4. На сумму НДС подлежащего возмещению после факта экспорта:

Дт 68                   Кт 19

5. Произведены затраты на производство экспортной продукции:

Дт 20                   Кт 10, 70, 69, 25, 26, 71 и т.д.

6. Оприходована на склад экспортная готовая продукция по плановой или фактической производственной себестоимости:

Дт 43                   Кт 20

     При экспорте сумма НДС может быть взята к вычету только после подтверждения  факта экспорта. Поэтому такой  НДС необходимо учитывать на отдельном  субсчете к счету 19 «НДС по приобретенным  и оплаченным ценностям, по экспортируемым товарам (работам, услугам)».

     Организация процесса производства экспортной продукции  зависит от принятой на предприятии  учетной политики, в которой должен быть зафиксирован порядок ведения  раздельного учета затрат на производство продукции на экспорт от затрат на производство продукции для внутреннего  потребления.

     Учет  затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное  производство». Если предприятие производит не только продукцию для продажи  на экспорт, но и для продажи в  РФ, то на счете 20 можно открыть отдельные  субсчета, например:

• «Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%»;
• «Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%»;

• «Производство продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС».

     Косвенные затраты распределяются пропорционально  объему продаж продукции на экспорт  и внутри страны в денежном или  натуральном выражении.

     Предприятие-изготовитель экспортируемой продукции может  организовать не только раздельный учет затрат, но и отдельный учет готовой  продукции, предназначенной для  экспорта, например выделить на счете 43 субсчет «Экспортная продукция  на складах» [2, с. 163].  
 
 
 
 

2. Состав  и учет накладных расходов по экспорту

     Полная  фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и накладных расходов.

     Накладные расходы – это затраты, связанные  с продажей экспортных товаров и  понесенные поставщиком в соответствии с условиями поставки.

     В состав накладных расходов по экспорту входят:

1. Затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе;
2. Расходы по погрузке, разгрузке, перевалке, хранению отгруженной продукции на экспорт;
3. Транспортировка товара, как по территории нашей страны, так и за рубежом;
4. Страхование груза;
5. Таможенное оформление (таможенные сборы и пошлины).

     Основанием  для ведения учета накладных  расходов является оформленные соответствующим  образом первичные документы, подтверждающие факт отгрузки, движение по стране, перегрузки, разгрузки товара:

1. Акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением сертификации, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
2. Таможенные декларации;
3. Договоры на страхование товара в пути, квитанции об оплате страховых платежей;
4. Счета сторонних организаций, акты выполненных работ.

     Учет  накладных расходов ведется параллельно  с учетом товародвижения. Накладные  расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» на следующих субсчетах:

• «Накладные расходы по экспорту в рублях»;
• «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте»;
• «Таможенные накладные расходы по экспорту».

     Группировка расходов по субсчетам позволяет  разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств  по экспортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность на правильное исчисление НДС, подлежащего вычету.

     Если  начисление и оплата накладных расходов будут производиться в разные дни, то на счетах 60 и 76 субсчета «Расчеты с иностранными организациями» может  образовываться курсовая разница. Данная курсовая разница отражается в учете следующем образом:

     Дт 91/2            Кт 60, 76 – отрицательная разница

     Дт 60, 76         Кт 91/1 – положительная разница

     По  окончании месяца накладные расходы  по экспорту списывают на счет 90. В  Соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания накладных расходов:

1. Ежемесячно в полном объеме;
2. Ежемесячно долю расходов на продажу, определяемую путем распределения между стоимостью отгруженных реализованных и нереализованных товаров.

Бухгалтерские записи:

1. Приняты к оплате расчетные документы внутренней железной дороги:

Дт 44           Кт 60

2. Отражен страховой платеж за страхование груза в пути:

Дт 44           Кт 76

3. Начислена таможенная пошлина от контрактной стоимости по курсу Банка России на дату таможенного оформления:

Дт 44           Кт 76

4. Оплачены накладные расходы:

Дт 60, 76     Кт 51, 52

5. Отражены курсовые разницы по обязательствам:

Дт 91/2        Кт 60, 76 – отрицательная

Дт 60, 76       Кт 91/1 – положительная

6. Списаны накладные расходы на себестоимость продаж:

Дт 90             Кт 44

7. Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров:

Дт 90/9          Кт 99 – прибыль

Дт 99             Кт 99/9 – убыток  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет  операций по экспорту товаров через  посредника

     По  договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

     В качестве комитента (владельца экспортного  товара) могут выступать предприятия-производители  или торговые организации различных форм собственности.

     В качестве комиссионера выступает посредник – внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

     Между организацией-посредником и поставщиком  экспортного товара заключается  контракт (договор комиссии), на основании  которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной  фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

     Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности  на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при  договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит  в собственность покупателя). При  договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента  перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором  комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ [1, с.131] .

     Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара на склад посредника;

• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

     Именно  от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

     Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Субсчет для комиссионера – «Расчеты с комитентом», для комитента – «Расчеты с комиссионером».

     В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетной цены используется цена, указанная в приемо-сдаточном акте, а пересчет товара в связи с изменением курса рубля не производится. Аналитический учет ведется по видам товаров и консигнантам.

     Посреднические  организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов  от продажной стоимости товара, либо в виде разницы между продажной  ценой и ценой, назначенной консигнантом. Вознаграждение предназначено для  покрытия посреднических издержек и  выступает в качестве базы для  исчисления НДС, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

     Посредник может оплачивать накладные расходы, с последующим их возмещением  поставщиком экспортного товара.

     Согласно  п.1 ст.971 ГК РФ [5], по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенные поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

     Предмет договора поручения является выполнением  поверенным (посредником) юридических  действий, в том числе и заключение сделок, от имени и за счет доверителя (экспортера).

     При заключении договора поручения посредник  берет на себя обязательство найти  покупателя для экспорта. Между экспортером и импортером заключается договор поставки. Экспортер выплачивает посреднику вознаграждение за оказанную услугу.