Анализ и аудит денежных средств в банке

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты  и займы», 67 «Долгосрочные кредиты  и займы», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним  документов.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке полноты оприходования  наличных денежных средств, сдаваемых  в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную  проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

     Проверка  законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

     Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами  учета затрат позволяют также  выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь  существенные налоговые последствия.

     Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета  и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

     - приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных  денег квитанция к приходному  кассовому ордеру;

     - тождественность записей в регистрах  синтетического учета по кредиту  счета 51 «Расчетный счет» и  дебету счета 50 «Касса».

     Выявленные  в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  данного раздела аудиторской  проверки. 
 

     3.1. Перечень аудиторских процедур.

     В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

     По  каждому счету проверяется наличие  договора, наличие факта уведомления  налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению  подлежат расчетные счета). Параметры  каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих  на территории Российской Федерации  по состоянию на дату и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

     Перечень  номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении  перечисления средств на счета или  со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете  и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются  следующие аудиторские процедуры:

     «Расчет 1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

     «Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах.

     «Расчет 1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.

     «Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах.

     «Расчет 1.1.3» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

     «Расчет 1.1.4» - проверка правильности отражения  в учете операций по покупке валюты.

     3.2. Типичные ошибки.

     Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

     Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных  в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции  к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и  выписки банка на соответствующую  дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

     В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

     5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

     В соответствии с Инструкцией Банка  России от 30.03.2004 № 111-И   «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»  (ч. 6 ст. 21 Федерального закона от 17.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

     На  специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления  в иностранной валюте в пользу резидента:

     а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на 
валютном рынке;

     б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:

• суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов;
• суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

     Списание  иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  резидента допускается только в  случаях, предусмотренных Указанием  ЦБ РФ № 383-У.

     Снятие  наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  не допускается, за исключением случаев  оплаты командировочных расходов

     Списание  иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту  для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его  специального транзитного валютного  счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка  России № 62 от 26.06.97 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку. Поручение на покупку должно содержать:

• вид основания (код и наименование) для осуществления 
  операции покупки иностранной валюты на валютном рынке;
• наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении на покупку основания требованиям Инструкции Банка России № 111-И от 30.03.2004 «О   порядке   обязательной   продажи   предприятиями,   учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ);
• распоряжение резидента о зачислении  купленной  иностранной  валюты  на его специальный транзитный  валютный счет в Исполняющем банке;
• отметку Исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного  лица, а также   печать  уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке допускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.

     Распоряжение  резидента о переводе купленной  на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:

     а) код вида платежа;

     б) код страны банка — получателя платежа.

     В случае, если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке.

     Обратной  продаже на валютном рынке подлежит также иностранная валюта, ранее  списанная по распоряжению резидента  с его специального транзитного  валютного счета и вновь поступившая  в пользу резидента в связи  с возвратом:

• авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;
• сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

     сумм  в связи с ошибочно произведенными платежами, в 
том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

     г) сумм, ранее переведенных резидентами  нерезидентам по иным основаниям, за исключением  сумм, переведенных для оплаты командировочных  расходов.

     6. Нарушение порядка  аккредитивной формы  расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

     В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы  могут быть отзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

     Расчеты  по аккредитиву отличаются  от  наиболее  распространенной  формы  расчетов  -     платежными  поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.