Анализ финансовой отчетности как база обоснования бизнес-плана и стратегии развития

Дебет  006

• 200,6 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении;

Кредит 006

• 200,6 руб. - отражена выдача талонов в подотчет водителям; 
  Дебет 68 Кредит 19
• 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 10-3-2  Кредит 71

• 770,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС.

Дебет 19 Кредит 71

• 30.6 руб.- отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 71 Кредит 60

•   200,6 руб. - произведен зачет перечисленного поставщику аванса.

Учет будет  отличаться, если покупаются стоимостные талоны и право собственности переходит в момент заправки автомобиля предприятия. При предъявлении, рублевого, талона АЗС отпускает бензин на указанную в нем сумму по действующим в данный момент розничным ценам. Такие талоны являются денежными документами.

Пример 3. Условиями  договора с АЗС предусмотрен переход  права собственности на ГСМ в момент отгрузки. Приобретены «рублевые» талоны за 200.6 руб.  (в том числен НДС 30.6 руб.).

Дебет 60 Кредит 51

• 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 50-3 Кредит 60

• 200,6 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении;

Дебет 71 Кредит 50-3

• 170,0 руб. - отражена выдача талонов под отчет водителям;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

• 770,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей. согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

• 30,6 руб.- отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 68 Кредит 19

• 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 20,23, 26, 44  Кредит 10-3-2

• 170,0 руб.- списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Если же предприятие  приобрело стоимостные талоны с  переходом права собственности  в момент оплаты, то записи аналогичны записям в примере 1.

Согласно  Положению о порядке эмиссии  банковских карт и об операциях, совершаемых  с использованием платежных карт, утвержденному Банком России 24 декабря 2004 г. №266-П,  корпоративная карта представляет собой банковскую карту (средство для составления расчетных и иных документов,  подлежащих оплате за счет клиента), которая позволяет ее держателю (физическому лицу, уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету этого юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом.

Общие правила  документооборота при расчетах по операциям  с использованием банковских карт предусматривают  обязательное составление на бумажном носителе слипов, квитанций электронных терминалов,  квитанций банкоматов. Слип (квитанция электронного терминала) должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты.

Слипы и квитанции  фиксируют только факт совершения операции с использованием банковской карты. Фактическое же списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. При этом. как правило. имеется временной разрыв между датой списания денежных средств и датой совершения операции, указанной в слипе, ведь фактическое списание денежных средств со счета обычно производится на несколько дней позже. Кроме всего прочего. может случиться и так, что расчет за товары с использованием банковской карты произведен в конце одного отчетного периода, а списание денежных средств производится уже в следующем отчетном периоде.

Именно этим обусловлено использование в  бухгалтерском учете организации  счета 57 «Переводы в пути», ведь слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей факт списания денежных средств со счета юридического лица.

Для отражения  операций по специальным карточным  счетам в бухгалтерском учете организации используется счет 55 «Специальные счета в банках»,  к которому открывается отдельный субсчет 55-4 «Банковские карты».

При открытии специального карточного счета в бухгалтерском  учете организации используется проводка:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-4 «Банковские карты»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Согласно  п.4.6 Положения №23-П средства, списанные  со счета юридического лица в результате совершения операций держателем корпоративной карты, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты.

Соответственно, оприходование материальных ценностей, оплаченных посредством корпоративной карты, должно отражаться в учете как погашение задолженности подотчетного лица по списанным суммам.

Поскольку корпоративная  карта позволяет распоряжаться  денежными средствами юридического лица, ее можно учитывать аналогично денежным документами для отражения которых согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, предназначен счет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». В таком случае выдача пластиковой карты работнику может отражаться как выдача под отчет денежных документов.

В соответствии с Планом счетов для обобщения  информации о расчетах с работниками  по суммам, выданным им под отчет  на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицам». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или с другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов.

Пример 4. Водителю организации выдана расчетная карта. по которой он получил наличные денежные средства для расчетов за ГСМ на автозаправочной станции.

В учете будут  сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50-3

• 100 руб. - выдана под отчет водителю организации расчетная корпоративная карта для оплаты ГСМ  (по номинальной стоимости).

Дебет 71 Кредит 57

• 944,0 руб. - списаны с расчетного счета платежи по корпоративной карте;

Дебет 10-3 Кредит 71

• 800 руб. - отражена стоимость ГСМ. залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

• 144,0 руб. - отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 57 Кредит 55

• 944.0 - списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка.

Дебет 68 Кредит 19

• 144,0 руб. - отражен налоговый вычет уплаченного НДС;

Дебет 50,3 Кредит 71

• 100,0 руб. - отражен возврат подотчетным лицом корпоративной карты в кассу.

Держатель карты  может осуществлять и безналичные  расчеты с применением расчетной карты. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации будет несколько иным.

Пример5. Автотранспортной организацией для приобретения талонов на ГСМ общей стоимостью 23050 руб. (в том числе НДС I3050 руб.) заключен договор с АЗС. согласно которому право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент получения талонов. Автотранспортная организация открыла в банке специальный карточный счет и получила расчетную карту. Номинальная стоимость карты 100 руб. Расчетная карта выдана материально ответственному лицу, ведущему учет талонов на ГСМ, которой рассчиталось с ее помощью с поставщиком и получило талоны на ГСМ.

За обслуживание карточного счета банк удержал со специального карточного счета сумму комиссии за обслуживание банковской карты в размере 300 руб.

В бухгалтерском  учете организации данные хозяйственные  операции отражены следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50-3

• 100,0  руб. - выдана на руки работнику для осуществления расчетов корпоративная карта;

Дебет 50,3 Кредит 71

• 100,0 руб. - отражен возврат подотчетным лицом корпоративной карты в кассу.

Дебет 10-3-3 Кредит 57

• 20 000 руб. - приняты к учету полученные талоны на ГСМ;

Дебет 19  Кредит 57

• 3050,0  руб. - отражена сумма НДС по полученным талонам;

Дебет 57  Кредит 55-4

• 23 050 руб. - списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка;

Дебет 91-2 Кредит 55-4

• 300,0 руб. - отражена сумма комиссии банка в составе операционных расходов.

Дебет 68 Кредит 19

• 3050,0 руб. - отражен налоговый вычет <span class="dash041e_0431_044b_044