Анализ бухгалтерского баланса

  Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) : -затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг) , не связанных с производством продукции; -затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий.

  Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) , группируются в соответствии с  их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

  Постановление Правительства РФ от 1.07.1995 года N~661 пункт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается определение  себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной оценки используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии а также других затрат на ее производство и реализацию, дополнило абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. " То есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себестоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с учетом всех фактически понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельности издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бухгалтерская, финансовая) себестоимость должна расчетно корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

  В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила  оценки сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства и расходов будущих периодов: 1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

  Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов, наценки (надбавки) , комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

  Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) , по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) .

  2) Готовая  продукция отражается в балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.

  3) Отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в балансе  по полной фактической (или  нормативной) себестоимости, включая  расходы по сбыту, подлежащие  возмещению покупателями цены, если  организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

  4) Предусмотренные  в пунктах 1 и 2 ценности, на  которые цена в течении года  снизилась либо которые морально  устарели или частично потеряли  свое первоначальное качество, отражаются  в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

  5) Незавершенное  производство в массовом и  серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство торажается в балансе по фактическим производственным затратам.

  6) Расходы,  произведенные в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в  отчетности отдельной статьей  как расходы будущих периодов  и подлежат отнесению на издержки  производства или обращения в течении срока к которому они относятся.

  Согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности, Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по ремонту  основных средств разрешается списывать  на себестоимость продукции (работ, услуг) следующими тремя способами: - списание фактических затрат сразу на счета издержек производства и обращения; - вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту основных средств; - фактические расходы по ремонту вначале учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равномерно по месяцам или другими способами списываются на счета издержек производства и обращения.

  План счетов и Положение о бухгалтерском  учете и отчетности разрешают два варианта группировки и списания затрат на производство продукции (работ, услуг) . Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчисления неполной себестоимости продукции.

  По Плану  счетов и Положению о бухгалтерском  учете и отчетности материальные ресурсы отражаются в учете и  отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов; - по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО) ; - по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО) .

  ГЛАВА 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА

  Рассмотрим  теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".

  1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. 

  Для производства продукции необходимо три основных компонента: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. В данном случае в АОЗТ "Реконструкция" является древесина, идущая на производство оконных и дверных блоков, садовых домиков и т.п. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

  В связи с  тем, что основные производственные материалы физически входят в  состав готовой продукции, стоимость  использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой  продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

  В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается  труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

  Трудом вспомогательных  рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства. но не занятых в производстве готовой  продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой  продукции входит стоимость обеих  статей.

  Труд производственных рабочих учитывается как отдельная  составная часть производственной стоимости, а стоимость труда  вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные  расходы.

  В общепроизводственные накладные расходы входят все  статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих.

  Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для  производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными накладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период.

  В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость  отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается  за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений) , затраты  на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.

  2. Учет формирования  себестоимости продукции

  АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину  на корню) , а затем производит продукцию  для последующей реализации. На практике АОЗТ "Реконструкция" списывает  производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

  Производственные  затраты, отнесенные на нереализованные  изделия, образуют себестоимость запасов  на конец отчетного периода.

  Планом счетов и Положением о Бухгалтерском  учете и отчетности предусмотрено  два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование  себестоимости. Первый вариант основан  на разделении расходов на прямые и  косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

  Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.

  То есть в  течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные) , относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

  Также План счетов предусматривает возможность учета  выпуска продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с  использованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска продукции ведется без использования счета 37. То есть в течении отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.