Аналитические процедуры и их значение в аудите

Аналитические процедуры и их значение в аудите

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью этих услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской  проверки очень важна, в этой связи  большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, разработка мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо  этого, являясь одной из важнейших  заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет  на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании  явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

В свою очередь, аудиторские процедуры  по существу подразделяются на две  разновидности. Процедуры первого  вида связаны с детальной проверкой  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это  аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых  значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Существует  нешироко распространенное среди аудиторов  и пользователей аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры  используются при оценке достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной  деятельности начинается уже после  того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской  отчетности бессмысленно.

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его  аудит (a значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Сложность аналитических процедур окупается  их эффективностью. В книге Дж. Робертсона "Аудит" приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина "аналитические процедуры", эта цифра возрастет до 45,6%).

Аналитические процедуры проводятся аудитором  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться  в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических  процедур состоит из: определения  цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры  и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические  процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно  отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие  дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

· Числовые и процентные сравнения;

· Коэффициентный анализ;

· Анализ, основанный на статистических методах;

· Корреляционный анализ;

· Другие.

Применяя  данные методы, аудитор проводит:

· Сравнение  фактических показателей с плановыми (сметными).

· Сравнение  показателей отчетного периода  с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических  условий или с погрешностями  финансовой отчетности).

· Сравнение  фактических финансовых показателей  с определенными аудитором прогнозными  показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его  с фактическим; суть этой процедуры  состоит в том, что аудитор  сравнивает сальдо счета с другими  остатками или счетом прибылей и  убытков либо строит свои предположения  на основе сложившихся тенденций).

· Вычисление коэффициентов финансового состояния  организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);

· Сравнение  показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной  политике предприятий, экономических  условиях и возможной специфичности  продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях  целесообразно произвести сравнение  с показателями предприятия-аналога;

· Сравнение  данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна  уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование  явной причинно-следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем  изучения вероятных зависимостей между  ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность  методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся  тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства  и т.д.

Цель  применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов  состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного  компетентного мнения.

Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.

Целями  аналитических процедур также являются:

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности

в) выявление  фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые  аналитические процедуры следует  выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении  характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.

На этапе  планирования аудита выполнение аналитических  процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных  рисков и более точному определению  степени аудиторского риска.

При непосредственном проведении аудита предметами обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.