Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

     – имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного  при приватизации);

     – объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

     – продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

     – ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

     В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

     – линейный метод;

     – нелинейный метод.

     В налоговом учете выбранный метод  амортизации применяется к объекту  амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01.

     Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности  предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. [14] 

1. Линейный  способ.

     В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при  линейном методе начисления амортизации  сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

     К = (1 / n) × 100 %, где

     К – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества  в месяцах.

     В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

     Если  первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, а срок  полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна (1 / (8 × 12) × 100 %=1,042 %), а сумма амортизации составит (200 000 × 1,042 %=2084 рубля в месяц) или (2084 руб. × 12 мес. 25 008 рублей в год).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете при  прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. 

     2. Нелинейный способ.

     Согласно  п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого  имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

     При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации  К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     Согласно  п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе  начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.

     Ежемесячная норма амортизации – (2 / (8 × 12) × 100 %=2,083 %).

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

     По  основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

     Норма амортизации не может быть увеличена  по основным средствам, включенных в I – III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.[14] 
 

4. Учет амортизации основных средств

В синтетическом  учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчётный период.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной  за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице  в учёте составляются бухгалтерская  проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные  расходы»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации  увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе  лизингодателя:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

В то же время  следует иметь в виду, что при  применении любого варианта для начисления амортизации по основным средствам, выбранного организацией в качестве варианта учётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского учёта. Для целей же налогообложения организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного управления имуществом, когда предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс и отражения в учёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у предыдущей стороны.

На сумму принятой амортизации составляется запись:

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы» субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Списание сумм начисленной амортизации отражается в учёте по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимо от причин выбытия. [9]

5.Амортизационные группы

 Амортизационные группы - группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп установлены в ст. 258 НК РФ.

Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

все недолговечное  имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет включительно;

1. имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
2. имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
3. имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
4. имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
5. имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
6. имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
7. имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
8. имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
9. имущество со СПИ свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных  группах, СПИ устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В целях обложения  налогом на прибыль организаций  амортизируемое имущество принимается  на учет по его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости). Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством РФ, включаются в  состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, приобретенные до вступления главы 25 НК в силу (до 1 января 2001 г.), включаются в соответствующую амортизационную  группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение  о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу. [16] 
 
 
 
 

6.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств

В соответствии с п.21-23 ПБУ 6/01:

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев". Отражение в бухгалтерском учете "Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится" (п.24 ПБУ 6/01)."Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете" (п.25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". "Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу): аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности" (см. пояснения к счету 02 "Амортизация основных средств").В соответствии с пояснениями к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" "амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно".