Амортизация основных средств предприятия

 

    362600/60=6043 руб.- месячная амортизация. Таким образом будет начисляться амортизация каждый месяц, пока станок полностью не самортизируется.

    Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения  на изучаемом  предприятии в соответствии с  учетной политикой начисляется  линейным методом, исходя из срока полезного  использования объектов основных средств, установленного  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы  Положительно можно оценить тот факт, что  ОАО Агрофирма «Калинино» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

    Кроме того,  линейный способ является самым простым   по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

     Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями. Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом.

     Для  этого остаточная стоимость основного  средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

    Месячная  норма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где К – норма  амортизации в процентах;

n – срок полезного  использования основного средства в месяцах.

     Пример 2

     В январе 2010 года ОАО Агрофирма «Калинино» приобрела компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

    Согласно  учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

    Классификация относит компьютеры к третьей  амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).

     Амортизацию  компьютера нужно начислять   с февраля 2010 года. Норма его амортизации составит:

    В феврале  будет начислена амортизация 

1 904 руб. (40 000 руб. 

4,76%),

    В марте –

1 813 руб. ((40 000 руб. – 1 904 руб.)

4,76%).

    Так амортизацию  нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).

     В  октябре 2012 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб.

    Поэтому с ноября 2012 года и до конца срока полезного использования (до июня 2012 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере:

995 руб. ( 7960/8) 

    Также можно  применять метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

    При способе  начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

,

где К – сумма  амортизационных отчислений;

P – первоначальная  стоимость основного средства;

V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Vф – фактически  выполненный объем продукции.

     Пример 3

    Первоначальная  стоимость объекта – 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

     Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле:

= 20 %.

     Фактический  выпуск продукции в стоимостном  выражении по годам составил:

     в первый  год – 25 000 руб.;

     во второй  год – 20 000 руб. и т.д.

      Расчет амортизации производится:

     в первый  год – 25 000 руб.  20 % = 5 000 руб.;

     во второй  год – 20 000 руб.  20 % = 4 000 руб.

    Согласно  ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Метод уменьшаемого остатка уже был описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.

    При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

, где

К – сумма амортизационных  отчислений;

Р – первоначальная стоимость объекта;

k – число лет,  оставшихся до конца срока  службы объекта;

n – сумма чисел  лет срока службы объекта.

     Пример 4

    Допустим, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб.

Полезный срок службы – 5 лет;

    Сумма чисел  лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется следующим образом:

n = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

    Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год =

во второй год =

     и т.д.

    Рассмотрев  все методы расчета амортизационных  отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

    Достоинства линейного метода начисления амортизации  – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

    Способ  начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств.

    Начисление  амортизации в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

    Наряду  с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

    В связи  с тем, что методы амортизационных  отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Очевидно, что в целях оптимизации работы бухгалтерии предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный). 
 

Заключение

    Материал  курсовой убеждает в актуальности амортизации основных средств, так как правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. В последнее время производится множество поправок в положение по бухгалтерскому учету и налоговый кодекс.

    Выбор метода начисления износа основных средств  в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что очень важно.