Амортизация основных фондов

3. Износ основных фондов и их амортизация

1. Понятие и виды износа основных средств

     Весомую долю издержек составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

     Первая  особенность: в отличие от таких  материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

     Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

     Физический  износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

     Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу. ⁴

     Уменьшение  ценности капитальных благ может  быть и не связано с потерей  ими потребительских качеств. В  этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

     Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

     Моральный износ может быть вызван также  снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

     Заметим, что моральный износ, обусловленный  техническим прогрессом, также в  конечном счёте находит отражение  в изменении цен на капитальные ресурсы. В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними потребительских свойств

     Моральный износ не является следствием изменения  объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ, как мы помним, отчасти связан с масштабами выпуска продукции (первая форма), а отчасти – нет (вторая форма). ⁵

2. Амортизация основных фондов

     Амортизация – это планомерный процесс  переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

     Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она предусмотрела другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

     В новом плане счетов для учета  амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

     Кредитовое  сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению  в издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

     В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

     Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

     В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

     Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. ⁶

3. Методы  амортизационной  политики предприятия

     Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     Рассмотрим  подробнее методы амортизационной политики предприятия.

• 3.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

     Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

     

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

     На - годовая норма амортизации в  процентах от амортизируемой стоимости  объекта, рассчитывается по формуле  исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

     12 - количество месяцев в году.

      , где:

     СПИ - срок полезного использования объекта  основных средств в годах;

     К – повышающий коэффициент.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно , исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

     

• 3.3.2 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

     Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

     Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

     

     где:

     АО  i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

     ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

     i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

• 3.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

     Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

      , где:СЧЛ – сумма чисел лет  выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

     СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

     Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.⁷

• 3.3.4. Линейный метод

     Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      , где:

      - амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

      - годовая норма амортизации в  процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования (расчет  приведен ниже);

     12 – количество месяцев в году.

      , где:

     СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

     В налоговом учете нет понятия  годовой нормы амортизации, поэтому  сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

      Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

     Расчет  амортизации Таблица 1.

Год эксплуата-ции	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования	Способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)
				Объем выпуска, шт.	Сумма амортизации
1-й	30 000	60 000	50 000	3 000	30 000
2-й	30 000	36 000	40 000	4 000	40 000
3-й	30 000	21 600	30 000	2 000	20 000
4-й	30 000	12 960	20 000	2 000	20 000
5-й	30 000	7 776	10 000	4 000	40 000

     Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

     На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

• 3.3.5. Нелинейный метод

     Преимущество  нелинейного метода заключается  в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

      , где:

     К – норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости объекта;

     n – срок полезного использования  объекта в месяцах.

     При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

     В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д.

     Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

     Пусть срок полезного использования имущества  по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

     Расчет  амортизации Таблица 2.

Месяц	Нелинейный  метод			Линейный  метод
	Остаточная стоимость	Величина аморти- зации	Итого начисленная амортизация	Остаточная стоимость	Величина аморти- зации	Итого начисленная амортизация
1	100.0 %	5.0 %	5.0 %	100.0 %	2.5 %	2.5 %
2	95.0 %	4.8 %	9.8 %	97.5 %	2.5 %	5.0 %
3	90.3 %	4.5 %	14.3 %	95.0 %	2.5 %	7.5 %
4	85.7 %	4.3 %	18.5 %	92.5 %	2.5 %	10.0 %
5	81.5 %	4.1 %	22.6 %	90.0 %	2.5 %	12.5 %
6	77.4 %	3.9 %	26.5 %	87.5 %	2.5 %	15.0 %
7	73.5 %	3.7 %	30.2 %	85.0 %	2.5 %	17.5 %
8	69.8 %	3.5 %	33.7 %	82.5 %	2.5 %	20.0 %
9	66.3 %	3.3 %	37.0 %	80.0 %	2.5 %	22.5 %
10	63.0 %	3.2 %	40.1 %	77.5 %	2.5 %	25.0 %
11	59.9 %	3.0 %	43.1 %	75.0 %	2.5 %	27.5 %
12	56.9 %	2.8 %	46.0 %	72.5 %	2.5 %	30.0 %
13	54.0 %	2.7 %	48.7 %	70.0 %	2.5 %	32.5 %
14	51.3 %	2.6 %	51.2 %	67.5 %	2.5 %	35.0 %
15	48.8 %	2.4 %	53.7 %	65.0 %	2.5 %	37.5 %
16	46.3 %	2.3 %	56.0 %	62.5 %	2.5 %	40.0 %
17	44.0 %	2.2 %	58.2 %	60.0 %	2.5 %	42.5 %
18	41.8 %	2.1 %	60.3 %	57.5 %	2.5 %	45.0 %
19	39.7 %	2.0 %	62.3 %	55.0 %	2.5 %	47.5 %
20	37.7 %	1.9 %	64.2 %	52.5 %	2.5 %	50.0 %
21	35.8 %	1.8 %	65.9 %	50.0 %	2.5 %	52.5 %
22	34.1 %	1.7 %	67.6 %	47.5 %	2.5 %	55.0 %
23	32.4 %	1.6 %	69.3 %	45.0 %	2.5 %	57.5 %
24	30.7 %	1.5 %	70.8 %	42.5 %	2.5 %	60.0 %
25	29.2 %	1.4 %	72.3 %	40.0 %	2.5 %	62.5 %
26	27.7 %	1.3 %	73.6 %	37.5 %	2.5 %	65.0 %
27	26.4 %	1.3 %	75.0 %	35.0 %	2.5 %	67.5 %
28	25.0 %	1.2 %	76.2 %	32.5 %	2.5 %	70.0 %
29	23.8 %	1.1 %	77.4 %	30.0 %	2.5 %	72.5 %
30	22.6 %	1.1 %	78.5 %	27.5 %	2.5 %	75.0 %
31	21.5 %	1.0 %	79.6 %	25.0 %	2.5 %	77.5 %
32	20.4 %	0.2 %	80.6 %	22.5 %	2.5 %	80.0 %
33	19.4 %	0.2 %	80.8 %	20.0 %	2.5 %	82.5 %
34	19.2 %	0.2 %	81.1 %	17.5 %	2.5 %	85.0 %
35	18.9 %	0.2 %	81.3 %	15.0 %	2.5 %	87.5 %
36	18.7 %	0.2 %	81.5 %	12.5 %	2.5 %	90.0 %
37	18.5 %	0.2 %	81.7 %	10.0 %	2.5 %	92.5 %
38	18.3 %	0.2 %	81.9 %	7.5 %	2.5 %	95.0 %
39	18.1 %	0.2 %	82.2 %	5.0 %	2.5 %	97.5 %
40	17.8 %	0.2 %	82.4 %	2.5 %	2.5 %	100.0 %
118	0.7 %	0.2 %	99.6 %
119	0.4 %	0.2 %	99.8 %
120	0.2 %	0.2 %	100 %

 


     Как видно из представленной таблицы, при  нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.⁸

     Представленный  ниже график показывает распределение  величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

     

     Рис. 1. График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3

     Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.⁹

4. Ускоренная  амортизация

     Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

     В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

     В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

     В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

     Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

     На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

     Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. ¹⁰

4. Амортизация основных фондов на примере ООО «Пласт»

     На  рассматриваемом предприятии учет основных фондов осуществляется в соответствии с действующим положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в программном продукте "1С: Бухгалтерии 7.7". В составе основных средств предприятия учитывается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев не зависимо от его стоимости (дебет балансового счета 01). Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно списываются на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию. Для надлежащего контроля за их дальнейшим движением в рабочем плане бухгалтерских счетов открыт забалансовый счет 014.

     Отражение в учете и отчетности движения основных фондов производится в соответствии с типовыми рекомендациями по учету основных средств.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, соответствующей фактическим затратам предприятия на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Изменение  первоначальной стоимости производится в случаях, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

     Определение сроков полезного использования  вновь вводимых в эксплуатацию объектов основных средств производится предприятием самостоятельно, на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Учитывая специфику деятельности Общества, за срок полезного использования имущества, относящегося к первой по десятую амортизационной группе, берется нижний предел сроков, установленных правительством РФ для данной амортизационной группы. При невозможности применения данного Постановления, определение срока полезного использования объекта основных средств производится предприятием исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительностью, ожидаемого физического износа.

     Начисление  износа по основным средствам производится линейным методом в соответствии со сроком полезного использования  с отражение по кредиту балансового счета 02.

     В соответствии с пунктом 48 Положения  по ведению бухгалтерского учета  стоимость основных средств, принадлежащих  организации, подлежит погашению путем  начисления по ним амортизации в  течение срока их полезного использования.

     Согласно  пункту 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:

     - объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

     - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

     - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

     - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     - объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     - Действующей редакцией Методических указаний по учету основных средств закреплено также положение, что амортизация не начисляется по:

     - переведенным по решению руководителя организации объектов основных средств на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;

     - объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

     - мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законодательством).

     Объектами для начисления амортизации являются не только объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, но и те объекты, которые находятся на правах хозяйственного ведения и оперативного управления

     Если  право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в установленном порядке не зарегистрировано, то начисление амортизации не производится вплоть до регистрации данного права (письмо МНС РФ от 28 апреля 2000 года № ВГ-6-02/334@ «По вопросу начисления амортизационных отчислений»).

     Способы начисления амортизации.

     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

     - линейным;

     - способом уменьшаемого остатка;

     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Начисление  амортизации по основным средствам на предприятии производится линейным методом в соответствии со сроком полезного использования с отражение по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств», в разрезе субсчетов 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.1» и 02.3 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.3»:

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.1».

     В практической деятельности при каждом выбранном варианте списания стоимости  основных средств определяются годовая  и месячная нормы амортизационных отчислений.

     Годовая норма амортизации исчисляется:

     при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     при способе уменьшаемого остатка —  исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Непосредственно же начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого вышеизложенного способа согласно ежемесячных норм амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 годовой суммы.

     При всех вариантах нормы амортизационных  отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

     Под сроком полезного использования, в  соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

     Определение сроков полезного использования  вновь вводимых в эксплуатацию объектов основных средств производится ООО «Пласт» самостоятельно, на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Учитывая специфику деятельности Общества, за срок полезного использования имущества, относящегося к первой по десятую амортизационной группе, берется нижний предел сроков, установленных правительством РФ для данной амортизационной группы. При этом следует учитывать, что положения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, распространяются только на объекты основных средств, которые были приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года (подтверждено письмом Минфина России от 28 февраля 2001 года № 16-00-14/75 «О порядке применения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

     При невозможности применения данного  Постановления, определение срока  полезного использования объекта  основных средств производится предприятием исходя из:

     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (в частности срок аренды).

     Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта на учет, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

     При нахождении же объектов основных средств  на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Приостанавливается начисление амортизации также и на период восстановления объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     При этом порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается  и утверждается руководителем организации, при условии, что на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (пункт 53 Методических указаний по учету основных средств).

     Единовременное  списание стоимости объектов основных средств.

     Пунктом 18 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина  России от 18 мая 2002 года № 45н) также  закреплена возможность единовременного  отнесения на затраты производства (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

     Прежней редакцией пункта 18 ПБУ 6/01, действовавшей  до 1 января 2002 года, допускалось единовременное списание только объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

     Положение, увеличивающее лимит для единовременного  списания стоимости объектов основных средств, действует с 1 января 2002 года, а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10 000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна была начисляться амортизация.

     Если  организации за период с начала 2002 года применяли лимит в 2000 руб., списание стоимости объектов основных средств от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) с 1 января 2002 года, может быть произведено единовременно или через счета учета расходов будущих расходов (если это значительно скажется на себестоимости готовой продукции) в течение срока, принятого организацией.¹¹

     В связи с этим в июне 2002 года на рассматриваемом предприятии в  бухгалтерском учете были сделаны следующие исправительные проводки:

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 01.1 «Основные средства в организации»

     -списана  на затраты стоимость объекта,  ранее числившегося в составе  основных средств;

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.1»

     -сторно  амортизации, начисленной по основному  средству, стоимость которого списывается на затраты.

     Списание  стоимости такого рода объектов производится в гостинице по мере отпуска их в эксплуатацию. Однако в целях  обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации, на предприятии организован контроль за их движением, в рабочем плане счетов дополнительно открыт забалансовый счет 014 «Списанные основные средства», при этом делаются проводки:

     ДЕБЕТ 01.1 «Основные средства в организации»

     КРЕДИТ 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

     КРЕДИТ 01.1 «Основные средства в организации» и 

     ДЕБЕТ 014 «Списанные основные средства».

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации.

     Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, разъ¬яснен письмом МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731 (определен письмом Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 года № МВ-890/6-16 по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Минфином РФ).

     В этой ситуации предполагаемый срок полезного  использования основных средств  определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

     Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

     Когда приобретается основное средство, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм вышеназванного постановления, срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно, на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта (письмо МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731).

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет.

     Если  да, то сумма начисленной амортизации  относится на счета учета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 02), если нет — на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 признаются операционными (дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 02).

     Сдача имущества в аренду на рассматриваемом предприятии является одним из видов деятельности, поэтому начисленная амортизация относится на счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Для сданного в аренду имущества в учете специально открыты балансовые счета 01.3 «Основные средства, сданные в аренду» и 02.3 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.3».

     Начисление  амортизации на предприятии производится автоматически, по каждому инвентарному объекту в конце каждого месяца, в программе "1С:Бухгалтерии 7.7" регламентным документом «Начисление амортизации». Начисленный износ можно увидеть, сформировав «Отчет по основным средствам»

 


Заключение

     Снижение  трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

     Снижение  стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока морального износа. (В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.)

     Сокращение  расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.

     Проанализировав результаты расчётов амортизационных  отчислений различными методами, можно придти к вполне определённым выводам.

     Ускоренная  амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

     Очевидно, что заниженные нормы амортизационных  отчислений замедляют обновление средств  труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

     Однако  следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации.

     Пропорциональный  метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

     В целом от проводимой в стране амортизационной  политики во многом зависит социально-экономический прогресс общества. Например, еще два года назад в России ежегодная норма амортизационных отчислений для персональных компьютеров была установлена в 12,5%, что определяло срок их службы в 8 лет, тогда как научно-техническое обновление компьютерной техники происходит каждые два года. После реформы Налогового Кодекса и изменений в положениях по бухгалтерскому учету в 2001-2002 гг. срок полезного использования средств вычислительной техники можно устанавливать сопоставимо с научно-техническим прогрессом.

     Этот  пример лишь один из многих, которые  наглядно могут показать, что Россия постепенно приближается к уровню мировых стандартов бухгалтерского учета.

     На  рассматриваемом предприятии бухгалтерский  учет основных фондов осуществляется в соответствии с действующим  положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в  программном продукте "1С: Бухгалтерии 7.7". В составе основных средств предприятия учитывается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев не зависимо от его стоимости (дебет балансового счета 01). Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно списываются на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию. Для надлежащего контроля за их дальнейшим движением в рабочем плане бухгалтерских счетов открыт забалансовый счет 014.

     Отражение в учете и отчетности движения основных фондов производится в соответствии с типовыми рекомендациями по учету основных средств.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, соответствующей фактическим затратам предприятия на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Изменение первоначальной стоимости производится в случаях, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

     Определение сроков полезного использования  вновь вводимых в эксплуатацию объектов основных средств производится предприятием самостоятельно, на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Учитывая специфику деятельности Общества, за срок полезного использования имущества, относящегося к первой по десятую амортизационной группе, берется нижний предел сроков, установленных правительством РФ для данной амортизационной группы. При невозможности применения данного Постановления, определение срока полезного использования объекта основных средств производится предприятием исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительностью, ожидаемого физического износа.

     Начисление  износа по основным средствам производится линейным методом в соответствии со сроком полезного использования с отражение по кредиту балансового счета 02.

     Наиболее  важным вопросом учета основных средств  явились амортизационные отчисления и единовременное списание стоимости основных средствна затраты.

     Пунктом 18 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н) также закреплена возможность единовременного отнесения на затраты производства (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

     Прежней редакцией пункта 18 ПБУ 6/01, действовавшей  до 1 января 2002 года, допускалось единовременное списание только объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

     Положение, увеличивающее лимит для единовременного  списания стоимости объектов основных средств, действует с 1 января 2002 года, а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10 000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна была начисляться амортизация.

     Что касается налогового учета основных средств на предприятии, то в соответствии с налоговой политикой амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

     Амортизируемыми основными средствами признается имущество  со сроком полезного использования  более 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для выполнения работ, оказания услуг и для управления организацией. Имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно, не признается амортизируемым, и его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

     Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования. Под сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

     Включение основных средств в амортизационную  группу осуществляется на основании  классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (постановление Правительства  РФ от 01.01.02 №1). Учитывая специфику деятельности Общества, за срок полезного использования имущества, относящегося к первой по девятую амортизационной группе, берется нижний предел сроков, установленных правительством РФ для данной амортизационной группы. Для имущества, относящегося к десятой амортизационной группе, срок полезного использования устанавливается равным 50 годам.

     Для начисления амортизационных отчислений предприятие применяет линейный метод для всех групп основных средств.

     В рабочем плане счетов для учета  амортизируемого имущества и  начисления амортизации в целях  налогообложения открыты счета Н05.01 «Первоначальная стоимость ОС», Н05.02 «Амортизация ОС».

     Аналитический учет операций с амортизируемым имуществом (с основными средствами) ведется  по каждому объекту основных средств  в разрезе следующих показателей: дата приобретения; первоначальная стоимость; изменение первоначальной стоимости; срок полезного использования; амортизационная группа; способ начисления и сумма начисленной амортизации; дата передачи имущества в эксплуатацию; дата исключения из состава амортизируемого имущества.

     Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется ежемесячно.

     Имущество включается в состав амортизируемого  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно были введено в эксплуатацию.

     Исследуя  эффективность использования основных средств, нужно проверять наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

     Далее целесообразным явилось рассмотреть  результатов аудиторской проверки основных средств ООО «Пласт». Проверка была произведена по данным за 1 полугодие 2005 финансового года.

     Выявленные  нарушения свидетельствовали о систематическом нарушении в учете требования полноты и своевременности отражения операций по приобретению основных средств. В ходе аудита операций по начислению амортизации основных средств за отчетный период существенные отклонения отмечены не были.

     В целом учет поставлен на должном  уровне, однако, в любом случае необходимо учитывать влияние особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств организации.

 


Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г.)
2. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
4. 1С: Бухгалтерия. Руководство по ведению налогового учета (дополнения к описанию типовой конфигурации). – М.: Фирма «1С», 2002.-с.547.
5. Ануфриев В.Е., Бухгалтерский учет Основных средств, капитала и прибыли. - М.: Бухгалтерский учет , 2002. – 112с.
6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с.
7. Бойкова М. Налоговая амортизация Основных средств.// Бухгалтерское приложение. – июнь 2002. - №26. – с.9-15.
8. Гейц И.В., Учет Основных средств. - М.: ДИС,2003. – 208с.
9. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Т.1. – 3-е издание,испр. и доп./ Г.Ю.Касьяноава,Е.А.Котко,Е.Б. Топольская. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000. – 480 с.
10. Егорова С.К., Денисова К. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие.-М.: Юнистъ, 2000.-382с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 3-е изд., пераб. и доп. – М.: Инфра-М,2000. – 635 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
13. Карогод В.С., Захарьин В.Р., Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств. - М.: ДИС ,2003. – 160с.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2002.-336с.
15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М:. Финансы и статистика, 2000.
16. Тараканов Н.В., Практика учета и аудита Основных средств. - М.:Верже-АВ.2002. – 126с.
17. Тумасян Р.З. Учет Основных средств. – М. : Высшая школа,2000. – 303с.
18. Тумасян Р.З., Бухгалтерский и налоговый учет Основных средств. – М.: Высшая школа,2002.-208с.
19. Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2001. - №24.
20. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1
21. Педченко И.В.,Именения в порядке начисления амортизации основных средств.// Российский налоговый курьер. - 2002. - №13-14. –с. 103-109.
22. Подпорин Ю. Глава 25 НК. Опять изменения придется вносить «задним числом».// Бухгалтерское приложение. – август2002г. - №33. – с.11-12.
23. Подпорин Ю. На балансе организации – амортизируемое имущество.// Бухгалтерское приложение.– Сентябрь 2002г. - №37. – с.19.