Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учёте

См. текст  пункта в предыдущей редакции

19. При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую)  сумму отложенного налогового  актива и отложенного налогового  обязательства, кроме случаев,  когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Абзацы второй - четвертый утратили силу.

Информация  об изменениях:См. текст абзацев второго - четвертого пункта 19

 

IV. Учет  налога на прибыль

 

20. Для целей Положения  сумма налога на прибыль, определяемая  исходя из бухгалтерской прибыли  (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы  налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным  доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль  к счету по учету прибылей и  убытков.

21. Для целей Положения  текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый  исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового  обязательства (актива), увеличения  или уменьшения отложенного налогового  актива и отложенного налогового  обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль.

Практический пример расчета  для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.

22. Способ определения  величины текущего налога на  прибыль закрепляется в учетной  политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения  величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует  сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий  налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

V. Раскрытие  информации о бухгалтерской отчетности

 

23. Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве  внеоборотных активов и долгосрочных  обязательств.

Задолженность либо переплата  по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в  размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности  в размере переплаты и (или) излишне  взысканной суммы налога.

Информация  об изменениях:Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н в пункт 24 настоящего Положения внесены изменения,вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

См. текст  пункта в предыдущей редакции

24. Постоянные налоговые  обязательства (активы), изменения  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются  в отчете о прибылях и убытках.

Информация  об изменениях:Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н в пункт 25 настоящего Положения внесены изменения,вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

См. текст  пункта в предыдущей редакции

25. При наличии постоянных  налоговых обязательств (активов), изменений  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного  расхода (условного дохода) по  налогу на прибыль, отдельно  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном периоде  и повлекшие корректирование  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения  текущего налога на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства;

причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению с  предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи  с выбытием актива (продажей, передачей  на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

Информация  об изменениях:Приказом Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. N 23н в настоящее приложение внесены изменения,вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.

См. текст  Положения в предыдущей редакции

 

Приложение

к Положению по бухгалтерскому

учету "Учет расчетов по налогу

на прибыль  организаций" ПБУ 18/02, утвержденному

приказом Минфина РФ

от 19 ноября 2002 г. N 114н

 

Практический  пример расчета для определения  текущего налога на прибыль организаций

 

Базовые данные

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и  убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль  составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические  расходы превысили ограничения  по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения,  на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского  учета, составили 4 000 рублей. Из  этой суммы для целей налогообложения  к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  организации "В" в размере  2 500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1

 

Таблица 1

 

N п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1	2	3	4	5
1.	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2.	Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная  разница)
3.	Начисленный процентный доход  в виде дивидендов от долевого участия	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная  разница)

 

Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые  расчеты по налогу на прибыль с  целью определения текущего налога на прибыль.

 

Условный расход по налогу

на прибыль               - 126 110 (руб.) x 24/100 = 30 266,4 (руб.)

 

Постоянное налоговое

обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24/100 = 720 (руб.)

 

Отложенный налоговый

актив составляет         - 2 000 (руб.) x 24/100 = 480 (руб.)

 

Отложенное налоговое

обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24/100 = 600 (руб.)

 

Текущий    налог    на    прибыль   =  30 266,4  (руб.)  +  720 (руб.)  +

                                480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

 

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма  отражения расчетов по налогу на прибыль  в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки  указаны в таблице 2

 

Таблица 2

 

1.	Прибыль согласно отчету о  прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)	126 110 (руб.)
2.	Увеличивается на в т.ч.:	5 000 (руб.)
	представительские расходы, превышающие предел, установленный  налоговым законодательством	3 000 (руб.)
	величину амортизационных  отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2 000 (руб.)
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2 500 (руб.)
	на сумму неполученного  процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2 500 (руб.)
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб.)

 

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24/100 = 30 866,4 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

Отложенные налоговые  активы и отложенные

налоговые обязательства, их признание и отражение в  бухгалтерском учете

 

Под отложенным налоговым  активом понимается та часть отложенного  налога на

прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего

уплате в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде,

когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии  существования

вероятности того, что она  получит налогооблагаемую прибыль  в последующих

отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском

учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев,

когда существует вероятность  того, что вычитаемая временная разница  не будет

уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы равняются величине, определяемой как произведение

вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога

на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и

сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном

синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в

аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно

по видам активов, в  оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

     Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к

образованию отложенного  налогового актива

Базовые данные

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект

основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5

лет. Ставка налога на прибыль  составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета  организация осуществляет начисление амортизации

путем применения способа  уменьшаемого остатка, а в целях  определения

налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации по налогу на

прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

    

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000,00	120 000,00
Сумма начисленной амортизации  за 2003 год составила	40 000,00	20 000,00
Балансовая стоимость  объекта основного средства на 01.01.2004	80 000,00	100 000,00