Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ

Автор: Пользователь скрыл имя, 25 Октября 2011 в 11:28, дипломная работа

Описание работы

Целью дипломной работы является изучение темы «Пути совершенствование налогового бремени в РФ» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.
В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность, принципы и показатель налогового бремени;
- изучить современные методики оптимизации налогообложения – снижения налогового бремени;
- выявить проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях;
- изучить зарубежный опыт минимизации налогового бремени;
- провести анализ доходов и налоговых платежей ООО«Восток»;
- проанализировать эффективность перехода ООО «Восток» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы;

Содержание

Введение
Глава I. Теоретические основы оптимизации налогового бремени
Современные методики оптимизации налогового бремени

Глава II. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Восток»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ доходов и налоговых платежей ООО«Восток»
2.3 Анализ эффективности перехода ООО «Восток » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы
2.4 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Восток» за 2010 год, с объектом налогообложения доходы
Глава III. Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ
3.1 Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО «Восток»
3.2 Рекомендации по совершенствованию налогового бремени ООО «Восток»
Заключение
Список использованной литературы

Работа содержит 1 файл

налоговая нагрузка.docx

— 692.28 Кб (Скачать)

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 41317.

     Показатель  «Код по ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с  первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются  нулями. Например, код ОКАТО 46434501 следует  указать как 46434501000.

     По  строке 020 проставляют код бюджетной  классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По этому коду подлежит зачислению сумма  налога, уплачиваемого в связи  с применением УСН с объектом налогообложения — доходы.

     По  строкам 030, 040, 050 следует указать  исчисленную сумму авансового платежа  по налогу к уплате за I квартал, полугодие  и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим итогом.

     По  строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

     По  строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280 раздела 2. Данный показатель указывается, если разница  между показателями строк 260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля.

     Строки 080 и 090 налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения  доходы, не заполняются.

     Раздел 2.

     В строке 201 указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения  доходы, — 6%.

     По  строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый  период. Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

     Строки 220—230, 250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для  исчисления налога. Так как налоговой  базой в рассматриваемом случае признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.

     По  строке 260 отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим  итогом за налоговый период. Данный показатель определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.

     По  строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов  в ПФР, а также выплаченных  работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика  пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную  по строке 260.

     Рассмотрим  заполнение налоговой декларации по УСН за 2010 год на примере.

     Пример 1.:ООО «Восток» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Восток» нарастающим итогом за 2010 год представлены в таблице 13. 
 
 
 

     Таблица 13.

     Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО «Восток» нарастающим итогом за 2010 год (руб.)18

Отчетный (налоговый) период Доходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы Фонд оплаты труда работников Исчисленные страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  работников Уплаченные  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Выплаченные пособия  по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал 2 800 645 865 250 121 135 121 135
Полугодие 5 256 874 1 775615 248 586 321 135 21 100
Девять  месяцев 9 263 412 2 674 735 374 463 421 135 35 100
Год 15 822 580 3 900 600 546 084 546 084 56 200
 

     Исходя  из данных таблицы, по итогам I квартала 2010 года ООО «Восток» исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. Ч 6%).

     Уплаченные  за I квартал 2010 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. Ч 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

     Составление декларации организация начала с  раздела 2. Она указала:

     — по строке 201 — ставку налога — 6%;

     — строке 210 — сумму полученных в 2010 году доходов — 15 822 580 руб.;

     — строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;

     — строке 260 — сумму исчисленного за 2010 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. Ч 6%).

     По  строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2010 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. Ч 50%), то исчисленный за 2010 год налог ООО «Восток» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

     Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов  в ПФР, а также выплаченных  работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика  пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.

     Затем ООО «Восток» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

     Организация указала следующие данные: - в  строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО  — 46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.

     Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация  указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2010 года.

     По  итогам полугодия 2010 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. Ч 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2010 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. Ч 50%), то исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на сумму 157 706 руб.

     Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

     По  итогам девяти месяцев 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. Ч 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в пределах исчисленных сумм и  пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2010 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. Ч 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на сумму 277 903 руб.

     В разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 050 ООО «Восток» указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

     Затем по строке 060 ООО «Восток» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2010 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2011 года.

     По  строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

     Образец заполнения декларации представлен  в Приложении 1. 
 
 
 
 
 

     Глава III. Рекомендации по совершенствованию налогового бремени ООО «Восток» 

     Наиболее  дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя  достаточно тяжело, но проблема состоит  не столько в величине налоговых  ставок, сколько в системе распределения  налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов  между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена  так, что перед нею все равны.

     За  последние годы налоговые органы достигли существенных результатов  в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

     Однако  при явном внимании к мерам  контроля и снижения налогового бремени  затраты на организацию налогообложения  имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются  объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление  воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания  финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в  налоговые органы сведения о стоимости  основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца)19.

     На  основании вышесказанного, в целях  дальнейшего совершенствования  налогового бремени нами, предлагаются следующие рекомендации:

     1. С 1 января 2010г. этого года региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (от 5 до 15%) для отдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом признаки, по которым "упрощенцев" можно отнести к той или иной категории, должны быть сформулированы максимально четко, чтобы не допустить их произвольного толкования и налоговики имели возможность проверять налогоплательщиков на соответствие данным признакам. К признакам категорий налогоплательщиков, по мнению финансового ведомства, относятся виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.

     Если  прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и платить  единый налог по ставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налога будет даже ниже 6% дохода, так как его сумма уменьшается на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы – расходы» выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и других затрат.

     В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень налоговой нагрузки в организации. В настоящей дипломной  работе предлагается применять для  этого систему показателей.

     Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за год, так и за каждый месяц. При расчете  коэффициента помесячно следует  иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место  относительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением  налогов, отчетным периодом по которым  является квартал, полугодие, 9 месяцев  или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).

     Сравнительная характеристика вариантов упрощенной системы налогообложения представлена в таблице 15.

Информация о работе Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ