Налог на добавленную стоимость

6) продукции, произведенной  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных  для официального и личного  пользования иностранных дипломатических  и приравненных к ним представительств, их дипломатического и административно-технического  персонала, включая членов их  семей, проживающих вместе с ними;

10)    валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, в качестве за 
конных средств платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

В случае использования  товаров, при ввозе которых на таможенную территорию РФ не уплачен  налог, на иные цели, чем те, которые  обусловили это освобождение от налогообложения, он подлежит уплате в полном объеме с начислением пеней за весь период — с даты их ввоза в РФ до фактической уплаты налога.

 

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

При перемещении товаров  через таможенную территорию (ввозе  и вывозе) установлены определенные особенности налогообложения НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обложение НДС зависит от избранного таможенного режима. Полное освобождение от НДС предполагает таможенные режимы транзита, таможенного склада, реимпорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства.

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ в зависимости  от избранного таможенного режима налогообложение производится:

1) при их помещении  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения —  налог уплачивается полностью;

2) при их помещении  под таможенный режим реимпорта  — налогоплательщик уплачивает  суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при их помещении  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов — налог не уплачивается;

4) при их помещении  под таможенный режим переработки  на таможенной территории налог  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ;

5) при их помещении  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога в соответствии с таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога согласно  таможенному законодательству РФ;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1)при вывозе товаров  с таможенной территории РФ  в таможенном режиме экспорта, а также помещении товаров под режимы таможенного склада, таможенной территории, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего их вывоза (в том числе и продуктов переработки) в соответствии с таможенным режимом экспортера налог не уплачивается;

2)при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3)при вывозе товаров,  перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4)      при вывозе товаров с таможенной территории РФ в иных 
случаях таможенного режима освобождение от уплаты налога и 
(или) возврат уплаченных его сумм не производится, если иное не 
предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими  лицами товаров, не предназначенных  для производственной или иной предпринимательской  деятельности, может применяться  упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ. Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещенных через таможенную границу, то налог с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию нашей страны, взимают налоговые органы РФ. В этих случаях объектом налогообложения выступает стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты налога на товары, перемещенные через ее таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

Определение налоговой базы

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Для НДС налоговая база выступает  в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

Формирование налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне  товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется согласно ст. 153 НК. Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому по разным ставкам. При этом раздельное определение налоговых баз означает раздельный учет объектов налогообложения, но не приобретения товаров.

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

При определении налоговой  базы учитываются все суммы, связанные  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

4. Ставки налога на добавленную стоимость

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%

Устанавливается она  при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при  условии их фактического вывоза, или  работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ и в иных случаях (при представлении в налоговый орган соответствующих документов на право реализации этих товаров).

Налогообложение по налоговой  ставке 0% производится при реализации:

1) товаров (за исключением  нефти, но включая стабильный  газовый конденсат), природного газа, экспортируемых на территории  государств — участников СНГ,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, при представлении в  налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией указанных выше товаров.  Это положение распространяется  на работы (услуги) по сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещенных под  таможенный режим транзита через  указанную территорию;

4)  услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5)  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из содержащих их лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичными фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме их перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Для подтверждения реального экспорта в налоговые органы представляются следующие документы:

1)контракт (его копия)  налогоплательщика с иностранным  лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории  РФ. При наличии в нем сведений, составляющих государственную тайну, представляется выписка, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции);

2)выписка банка (ее  копия), подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранного  лица — покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

Если контракт предусмотрел расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик в налоговые органы представляет выписку банка (ее копию) о внесении им полученных сумм на свой счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов).

В случае незачисления валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на ее незачисление на территории РФ.

При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование;

3)      грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками двух российских таможенных органов, осуществивших выпуск товаров в режиме экспорта и их пропуска через соответствующий пункт вывоза за пределы таможенной территории РФ.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или)  иных документов с отметками  пограничных таможенных органов,  подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

5) другие необходимые  документы.

При экспорте товаров  перечисленные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров  региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил названные  документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (их копий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%

Применяется при реализации продовольственных товаров и  товаров для детей. Коды и виды продукции, в отношении которых  действует пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.

Налоговая ставка в размере 10% устанавливается при реализации продовольственных товаров, товаров  для детей. С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, учебная и научная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

Ставки  налога на добавленную стоимость  в размере 18% применяется по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.