Анализ оптимизации налогообложения

Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Ноября 2011 в 01:47, курсовая работа

Описание работы

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирования возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания предприятия, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Содержание

Введение………………………………………………………………………3
1. Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики………………………………………………………..4
2. Анализ оптимизации налогообложения………………………………8
3. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации…………………………………………………………………..21
Заключение……………………………………………………………………25
Литература…………………………………………………………………….26

Работа содержит 1 файл

Анализ оптимизации налогообложения.docx

— 108.06 Кб (Скачать)

     Как видно из таблицы 1, сумма валовых  налоговых отчислений  составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше  2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых  платежей  уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено  за счёт других источников.

     Следовательно, рост суммы налогов  обязательных платежей  в бюджет   позволяет  положительно охарактеризовать  работу предприятия, так как  рост налогов  этой группы обусловлен  ростом выручки  от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте  издержек обращения предприятие получит  больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

     Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного  платежа. Такая зависимость выражается формулой:

     Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли,

     где

       Н - сумма налогов и других  обязательных платежей; НБ - величина  налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

     Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы  можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение  суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп  налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

     Факторная модель:

     i = HEi × HCi /100

     Тогда уровень влияния факторов первого  порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

     ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100

     Влияние факторов второго и последующих  порядков определяется формулой:

     ΔН (хi) = ΔНБii) × ΔНСi0 /100

     Вместе  с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

    1. 1) переоценка долгосрочных активов;
    2. 2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
Налоги  и другие обязательные платежи Фактически  за Отклонение  (+; -) Темпы изменения                        
2004 год 2005 год 2006 год 2006 год от 2004 года 2006 год от 2005 2005 год от 2004 года 2006 год к 2004 2006 год к  2005 2005 год 2004            
Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % В сумме,  тыс. руб. По удельному  весу, % В сумме,  тыс. руб. По удельному  весу, % В сумме,  тыс. руб. По удельному  весу, %      
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
1. Налоги  и отчисления, включаемые в себестоимость  товаров, в том числе:  936603 41,1 1440597 39,6 1623405 29,1 +686802 -12,0 +182802 -10,5 +503994 -1,5 173,3 112,7 153,8
1.1. Социальные  налоги и отчисления. 932096 40,9 1426293 39,2 1596504 28,6 +664408 -12,3 +170211 -10,6 +494197 =1,7 171,3 111,9 153,0
1.2. Ресурсные  налоги и отчисления. 4507 0,2 14304 0,4 26901 0,5 +22394 +0,3 +12597 +0,1 +9797 +0,2 596,9 188,1 317,4
2. Налоги  из выручки от реализации товаров,  в том числе: 1165627 51,2 2086023 57,3 3684232 66,1 +2518605 +14,9 +1598209 +8,8 +920396 +6,1 316,1 176,6 179,0
2.1. Налог  с продаж 75115 3,3 534852 14,7 1783846 32,0 +1708731 +28,7 +1248994 +17,3 +459737 +11,4 2374,8 333,5 712,0
2.2. НДС 834890 36,6 1211384 33,3 1498248 26,9 +663358 -9,7 +286864 -6,4 +376494 -3,3 179,5 123,7 145,1
2.3. Акцизы 27 0,1 946 0,01 45 0 +18 -901 -0,01 +919 -0,09 166,7 4,8 350 3,7
2.4. Другие  обязательные налоги и платежи. 255595 11,2 338841 9,3 402093 7,2 +146498 -4 +63252 -2,1 +83246 -1,9 157,3 118,7 132,6
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в  том числе: 155302 6,8 109065 3,0 232226 4,2 +76924 -2,6 +123161 +1,2 -46237 -3,8 149,5 212,9 70,2
3.1. Налоги  на прибыль. 115308 5,1 20058 0,6 150769 2,7 +35461 -2,4 +130711 +2,1 -95250 -4,5 130,8 751,7 17,4
3.2. Имущественные  налоги. 39994 1,7 89007 2,4 81457 1,5 +41463 -0,2 -7550 -0,9 +49013 +0,7 203,7 91,5 222,6
4. Прочие  налоги, сборы и отчисления 20517 0,9 2416 0,1 35869 0,6 +15352 -0,3 +33453 +0,5 -18101 -0,8 174,8 1484,6 11,8
Всего 2278049 100 3638101 100 5575732 100 +3297683 - +1937631 - +1360052 - 244,8 153,3 159,7

     Таблица 1. Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей

       по ООО «Гиппо 
 

     
    1. 3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;
Наименование  показателя Формула расчёта Условные обозначения Экономическая сущность
1 2 3 4
1. Коэффициент  налогоёмкости выручки от реализации  товаров Кв = Нв / вр Нв – налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки  в этом показателе.
2. Коэффициент  налогоёмкости издержек обращения Ки = Ни / Ио Ни - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – сумма издержек обращения. Характеризует, какую долю составляют социальные и  ресурсные платежи.
3. Коэффициент  налогообложения прибыли Кп = Нп / П Нп - налог на прибыль; П – прибыль.. Показывает, какую  долю занимает налог на прибыль в  прибыли предприятия.
4. Коэффициент  налогообложения прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия Ко = Но / По Но – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Показывает, какую  долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    1. 4) создания резервов.

     Возникает необходимость изучения налоговой  нагрузки (в соответствии с таблицей 2).

     Таблица 2. Показатели для анализа налоговой нагрузки. 

     Источником  для изучения относительной налоговой  нагрузки предприятия могут служить: справка о  платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт  о прибылях и убытках", налоговые  расчёты.

     Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

    1. 1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
    1. a) коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
    2. b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
    3. c) коэффициент налогообложения прибыли;
    4. d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
    5. e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
    6. 2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
    1. a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
    2. b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

     Для расчета общей величины относительной  налоговой нагрузки используется формула:

     НН = Σ Нн / ДС × 100,

     где

     Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

     Так на основании расчётов  приведенных  в таблице, в динамике наблюдается  рост коэффициентов налогоёмкости  выручки от реализации товаров. Коэффициент  налогоёмкости издержек обращения  и  коэффициентов налогообложения  прибыли в 2006 году возрос по сравнению  с 2004  годом, но снизился по сравнению  с 2005 годом.  Коэффициент налогообложения  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом  он вырос почти вдвое.

     По  ООО «Гиппо» (в соответствии с  таблицей 3) общий уровень налоговой  нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.

Показатели Фактически  за Отклонение (+; -) Темп изменения, %            
2004 год 2005 год 2006 год 2006 год от 2004 2006 год от 2005 2005 год от 2004 2006 год к 2004 2006 год к 2005 2005 год к 2004.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. Коэффициент  налогоёмкости выраженный от  реализации товаров, %. 4,6 6,1 9,3 +4,7 +3,2 +1,5 202,2 152,5 132,6
2. Коэффициент  налогоёмкости издержек обращения, %. 4,7 5,3 5,1 +0,4 -0,2 +0,6 108,5 96,2 112,8
3. Коэффициент  налогообложения прибыли, %. 27,4 66,9 33,3 +5,9 -33,6 +39,5 121,5 49,8 244,2
4. Коэффициент  налогообложения прибыли, оставшейся  в распоряжении предприятия, %. 8,2 4,9 8,2 - +3,3 -3,3 100,0 167,3 59,8
5. Налоговая  нагрузка                  
- с  учётом косвенных налогов; 41,2 47,7 62,4 +21,2 +14,7 +6,5 151,5 130,8 115,8
- без  учёта косвенных налогов. 20,1 20,3 21,2 +1,1 +0,9 +0,2 105,5 104,4 101,0
6. Средняя  интегральная налоговая нагрузка, %. 11,2 20,8 14,0 +2,8 -6,8 +9,6 125,0 67,3 185,7
7. Коэффициент  изъятия по отношению к полученным  денежным средствам, разы. 6,3 12,3 14,9 +8,6 +2,6 +6,0 236,5 121,1 195,2
8. Доля  налогов, уплаченных из выручки  от реализации товаров в товарообороте:                  
- в  действующих ценах, %; 3,9 5,0 7,4 +3,9 +2,4 +1,1 189,7 148,0 128,2
- в  сопоставимых ценах, %. - 6,9 9,3 - +2,4 - - 134,8 -
9. Доля  налогов, уплаченных из выручки  от реализации товаров в добавленной  стоимости, %. 21,0 27,3 41,2 20,2 +13,9 +6,3 196,2 150,9 130,0

     Таблица 3. Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» 

     .Уровень  налоговой нагрузки без учёта  косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние  косвенных налогов по ООО «Гиппо»  составляет 41,2%.

     Интегральный  показатель относительной налоговой  нагрузки:

     НН = Σ Ннi / к,

     где

     Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

     Интегральный  показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году  составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.

     При изучении путей оптимизации налогообложения  переходят к изучению налоговых  стимулов. На данном этапе необходимо изучить  и дать оценку общей величины  налоговых стимулов, а также отдельных  видов налогового стимулирования. Использование  показателей  на практике позволит наиболее полно оценить  влияние  налоговых стимулов на:

    1. 1) отдельные группы налогов;
    2. 2) налоговую нагрузку предприятия;
    3. 3) результат хозяйственной деятельности.

     Оценивая  влияние налоговых стимулов на перечисленные  выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных  налогов  и государственных средств, не имеющих возвратный характер с  точки зрения бухгалтерского учёта.

     Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный  результаты деятельности субъекта  хозяйствования.

     Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования  являются заёмными средствами. В связи с этим  при предоставлении этого вида налоговых  стимулов  у предприятий сумма  начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это  приводит к временному высвобождению  денежных средств. Но в следующих  периодах предприятию потребуется  больше денежных средств, так как  необходимо будет уплатить налоги  текущего месяца и отсроченные налоги.

Информация о работе Анализ оптимизации налогообложения