Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2011 в 22:04, курсовая работа
Налог на имущество физических лиц является одним из самых обсуждаемых среди плательщиков налогов, так как за свою историю он претерпел множество изменений, связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога.
Ведение
Налог на имущество физических лиц является одним из самых обсуждаемых среди плательщиков налогов, так как за свою историю он претерпел множество изменений, связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога.
Поимущественные
налоги действовали и в царской
России (например, квартирный налог, налог
с наследства). В настоящее время
они взимаются в зарубежных странах
со стоимости движимого и
В настоящее время в НК РФ нет главы, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. Все элементы налога на имущество физических лиц, его порядок исчисления и перечисления в бюджет указаны в Законе РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», последние изменения в который были внесены Федеральным законом от 28 ноября 2009 года №283-ФЗ.
До него (в советский период) действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 1950-1960-х годов существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, а единый нормативный акт отсутствовал, то регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.
Затем,
когда данный закон как единый
акт был принят, было установлено
налогообложение имущества
Со временем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно сокращен. Объектом налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе по настоящее время. Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо от интенсивности эксплуатации имущества. Традиционно налоги на недвижимость составляют основу гарантированного источника доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования2. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога с имущества физических лиц.
Целью
моей курсовой работы является рассмотрение
понятия налогообложения
Тема курсовой работы актуальна, поскольку в современных экономических системах роль налогообложения имущества физических лиц исключительно велика, так как она играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.
Основные элементы налога на имущество физических лиц
В соответствии с условиями ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются следующие категории граждан, имеющих на территории Российской Федерации в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:
В том случае если этот объект находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к ситуации, когда имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Стоит обратить внимание на то, что плательщиками налога признаются именно собственники строений и помещений. Физическое лицо не платит налог на имущество, если живет в неприватизированной квартире или в квартире, которую снимает.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве
общей собственности на
Важным
элементом для исчисления налога
на имущество является ставка, которая
зависит от суммарной инвентаризационной
стоимости объекта. Представительные
органы местного самоуправления могут
определять дифференциацию ставок в
установленных пределах в зависимости
от суммарной инвентаризационной стоимости
и типа использования объекта
налогообложения.
Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (таблица 1).
Таблица 1.
| стоимость имущества | ставка налога | |
| до 300 тыс. руб. | до 0.1 % | |
| от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | от 0.1 до 0.3 % | |
| свыше 500 тыс. руб. | от 0.3 до 2 % | |
Стоимость жилья, как правило, определяется в ходе его приватизации либо при его покупке (продаже). Остальные объекты в настоящее время оцениваются по договору сторон.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
| Пример
1.
Физическое лицо имеет в собственности на территории одного муниципального образования две квартиры. Стоимость 1-й квартиры по оценке БТИ составила 200 тыс. руб., а стоимость 2-й квартиры- 150 тыс.руб. Допустим,
что представительный орган муниципального
образования установил Суммарная стоимость двух квартир составит 350 тыс.руб. Данная величина попадает в интервал стоимости от 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. Для этого интервала стоимости имущества максимальная ставка составляет 0,3%. Сумма налога на имущество составит 35тыс.руб.*0,3%=1050 руб. |
| Пример
2.
Семья Мироновых в составе двух взрослых и одного несовершеннолетнего ребенка является собственником недвижимости – однокомнатной квартиры в Санкт-Петербурге. Квартира расположена на 4м этаже шлакобетонного пятиэтажного дома, постройки 1962 года; общей площадью 30 кв. метров, в том числе жилой - 16, 2 кв. метра; кухня – 5,8 кв. метра. Инвентаризационная оценка указанной квартиры составляет 125108 руб. Квартира находится в долевой собственности в равных долях по 1/3 –каждому собственнику. Семье Мироновых при уплате налога льготы не предоставляются. Расчет налога Налоговая ставка в Санкт-Петербурге составляет 0.1 % 125108 руб. х 0.1 % = 125 руб. 108 коп. В соответствии с пунктом 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Эта норма установлена в отношении налога на доходы физических лиц, но на практике зачастую применяется и в отношении других налогов, уплачиваемых гражданами. С учетом округления сумма налога равна 126 рублей. 126руб. / 3 человека = 42 руб. На каждого члена семьи Мироновых налог на имущество составляет 42 руб. Сумма налога разбивается на равные доли для уплаты в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. В нашем случае: 21 руб. каждый член семьи Мироновых должен уплатить до 15 сентября, и столько же – до 15 ноября. За несовершеннолетнего ребенка налог должны уплатить родители. |
| Пример
3.
Семья Никитиных владеет следующим имуществом: двумя квартирами и гаражом. Какой налог должен платить муж, в собственности которого 30% квартиры на улице Крылова, 1/3 квартиры на улице Яблочной и 100% гаража на улице Народной? В соответствии со ставками налога на имущество, утвержденными решением совета депутатов города, где проживают Никитины, ставка налога на имущество равно 0,22 %.
Таким
образом, глава семьи |
Приведем пример того, как некоторые местные органы власти распорядились своим правом формирования налоговых ставок по налогам на имущество физических лиц (таблица 2).5
Таблица 2.
| Муниципальное образование | Инвентаризационная стоимость, руб. | Ставка налога | Нормативный акт |
| г.Краснодар | До 300 000
До 500 000 До 600 000 ……………. Свыше 1 000 000 |
0,1
0,2 0,3 2,0 |
Решение городской думы от 24 ноября 2005 года № 3 (п.1) |
| г.Москва | До 300 000
До 500 000 Свыше 500 000 |
0,1
0,2 0,5 |
Закон города Москвы от 23 октября 2002 года № 47 «О ставках налога на имущество физических лиц» |
| г. Санкт-Петербург | До 300 000
До 500 000 Свыше 500 000 |
0,1
0,2 0,3 |
Закон города Санкт- Петербурга от 11 ноября 2003 года № 625-93 «Об отдельных вопросах налогообложения» |
Проанализировав показатели, можно сделать вывод, что наиболее высокие ставки по налогам на имущество физических лиц существуют в городе Краснодаре.
Налоговые льготы
Налоговые льготы по налогу на имущество (строения, помещения, сооружения и тому подобные) распространяются на отдельные категории граждан.
От уплаты налогов на имущество физических лиц, в частности, освобождаются следующие категории граждан :6