Теоретичні засади аналізу оподаткування підприємств в Україні

Критичне значення не встановлюється. Позитивним вважається стабільність значення цього показника в межах 0,7—0,8 або дотримання його середньогалузевого значення. В нашому випадку показники з кожним роком зменшується, що свідчить про негативний стан виконування поточних зобов'язання за рахунок коштів, короткострокових фінансових вкладень та дебіторської заборгованості.

3. Кофефіцієнт співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості:

,                                                                        (2.8)           

Показник показує ступінь  покриття кредиторської заборгованості вимогами на користь підприємства.

Позитивним є стабільність показника, що свідчить про дотримання певної політики кредитування покупців та залучення товарних кредитів. Доцільно вивчити структуру дебіторської та кредиторської заборгованості за строками погашення, а також порівняти даний показник з середньогалузевим рівнем. Рекомендоване значення 1. З кожним роком цей показник зменшується і вже в 2010 році він становить 0,5 що є на половину менше рекомендованого значення.

4. Коефіцієнт забезпеченості поточних пасивів власними коштами:

,                                                                     (2.9)

Критичне значення цього  показника встановлено в розмірі 0,1. В будь-якому випадку підвищення показника відбувається у 2010 році і  становить 8,1, що свідчить про фінансове  оздоровлення підприємства, покращення його платоспроможності; зниження показника відбувається у 2008 і 2009 роках, що є негативним явищем, сигналом потенційної втрати платоспроможності, зростання залежності від кредиторів.

Перспективи зміни рівня  платоспроможності можна оцінити  за допомогою показників динамічної платоспроможності:

Поглиблення аналізу  платоспроможності здійснюється через  розрахунок показників ліквідності  оборотних активів та якості кредиторської  заборгованості:

1. Коефіцієнт оборотності запасів:

,                                                                                               (2.10)

де СвРП – собівартість реалізованої продукції;

Зсер. – середньорічна  вартість запасів.

Отже, чим вищий коефіцієнт, тим швидше обертаються запаси. Чим більше значення цього коефіцієнта, тим вищий рівень оборотності запасів, що позитивно відображається на забезпеченні обсягу реалізації продукції В нашому випадку найкраща ситуація порівнюючи за три роки становила в 2010 році показник дорівнював 9,9.

Даний коефіцієнт відображає кількість оборотів коштів, інвестованих в запаси.

2. Період одного обороту запасів:

,                                                                                                      (2.11)                                                                                 

Це період протягом якого запаси, трансформуються в кошти. Період з меншою кількістю днів економічно вигідніший, якщо це не перешкоджає нормальному процесу виробництва, і не загрожує дефіцитом матеріальних ресурсів. Це спостерігається у 2008 і 2010 роках, а в 2009 він збільшується на16,9. 

1. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (обороти):

,                                                                                           (2.12)

де ЧВ – чиста виручка  від реалізації;

ДЗсер. – середньорічна  дебіторська заборгованість.

В 2008 році виручка перевищує  середню дебіторську заборгованість, що говорить про напрямок позитивних змін [16, с. 94-95].

2.3. Структура та порядок сплати податків  на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

 

ПАТ «Червона Зірка» є публічним акціонерним підприємством. На це підприємство накладаються такі податки та збори: ПДВ, податок на прибуток, плата за землю, збір за спеціальне використання води, екологічний податок, податок на транспорт.

Що стосується податку  на додану вартість то механізм обчислення ПДВ на підприємстві базується на співставленні сум податкового зобов'язання і сум податкового кредиту.

Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ на ПАТ «Червона Зірка» є дата виникнення податкових зобов'язань і права платника на податковий кредит.

Датою виникнення податкових зобов'язань на підприємстві з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає, на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше.

Щодо операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов’язаннями.

 Податковий кредит звітного періоду підприємства складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) за ставкою протягом такого звітного періоду.

Податок на додану вартість підприємства ПАТ «Червона Зірка» сплачують за ставкою 20% до договірної (контрактної) вартості товарів, продукції, робіт і послуг, що реалізують.

Продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. Звітним податковим і розрахунковим документом з ПДВ є податкова накладна.

Податкова накладна є  податковим документом і одночасно  відображається у податкових зобов’язаннях (див.дод. В). Та в реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (див. дод. Г).

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих  та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють ПАТ «Червона Зірка» про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому підприємство протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов’язання без застосування штрафних санкцій.

Податкову накладну підприємство виписує на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

На підставі даних  бухгалтерського обліку підприємства ПАТ « Червона Зірка»  та даних податкового обліку, складається декларація з ПДВ.

Декларація складається  зі вступної частини та чотирьох розділів. З них підприємством заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається у податковій інспекції (адміністрації) (див. дод.Д).

Підприємство подає органу державної податкової служби податкову декларацію незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання, чи ні.

Щодо подання податкової звітності з податку на додану вартість то воно має свої особливості. Для подання податкової декларації встановлені такі строки: якщо звітний (податковий) період дорівнює календарному місяцю, декларація подається до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податку, протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; якщо звітний (податковий) період дорівнює календарному кварталу, декларація подається до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. 
До визначення нових форм декларацій (розрахунків) є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Усі показники  у  податковій  звітності проставляються  у  гривнях    без   копійок  з    відповідним    округленням    за загальновстановленими правилами.

До декларації  вносяться  дані податкового обліку  платника  окремо  за  кожний  звітний  (податковий)  період без наростаючого  підсумку.

Щодо податку на прибуток  то підприємство самостійно визначає суму податку, що підлягає сплаті, в податковій декларації, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності, яку вони подають до податкового органу за звітний період, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. За звітні квартал, півріччя та три квартали підприємство подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року — повну. Форми декларацій із цього податку встановлює центральний податковий орган за узгодженням із комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики (див. дод. Е)

Об'єктом оподаткування  є прибуток із джерелом походження з України або за межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг суму витрат звітного податкового періоду.

Декларація про прибуток подається платником незалежно  від того, чи виникло у звітному періоді в платника податку податкове зобов'язання чи ні. Дані, наведені у декларації повинніпідтверджуватись первинними документами обліку і відповідати податковому обліку. Оригінал декларації подається до податкового органу. Якщо останній день строку подання декларації (сплати податку) припадає на вихідний (святковий) день, останнім днем такого строку вважається наступний за вихідним (святковим) операційний (банківський) день. Зразок декларації на прибуток можемо побачити в додатку 6.

Якщо підприємство самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, то підприємство подає нову декларацію, що містить виправлені показники.  Якщо ПАТ «Червона Зірка» подає нову декларацію до закінчення граничного строку подання декларації за такий звітний період, то сума податку до сплати за такий звітний період підлягає перерахуванню відповідно до виправлених показників, а штрафні санкції не застосовуються. 

Достовірність даних підтверджується  підписами керівника і головного  бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.

Оригінал декларації з відповідними додатками подається  платником до податкового органу за місцезнаходженням платника на одному двосторонньому аркуші з відповідними додатками на двосторонніх аркушах. При цьому, кожний окремий додаток подається на окремих аркушах.

Наступний податок це плата за землю. Плата за землю надходить на рахунок місцевих бюджетів.

Плата за землю стягується у вигляді земельного податку  або орендної плати і встановлюється залежно від грошової оцінки землі. Підприємство сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, що перебуває у власності або користуванні (у тім числі й на умовах оренди).

Податкова декларація подається підприємством протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, податкове зобов’язання з плати за землю, визначене у новій звітній податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Податкова декларація з плати за землю поєднала в собі форми податкового розрахунку земельного податку та податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, що застосовувалися раніше, і які скасовано в зв'язку з прийняттям нової звітності.

Грошова оцінка земельної  ділянки провадиться Державним  комітетом України по земельних  ресурсах за методикою, затвердженою Кабінетом  Міністрів України.

Екологічний податок. Підприємство ПАТ «Червона Зірка» складають податкові декларації та подають їх до органів ДПС протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу. Сплата цього податку здійснюється протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації. Після закінчення даного періоду платник податків зобов'язаний сплатити податок.

Декларація подається  у двох примірниках. Така декларація повинна подаватися до податкової інспекції за місцем реєстрації. Дану декларацію має підписати інспектор, закріплений за платником, і повинна бути поставлена ​​печатка.

Збір за спеціальне використання води. Для підприємства об'єктом оподаткування залишається фактичний обсяг води, який вони використовують, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Підприємство на підставі даних первинного обліку, згідно з  показаннями вимірювальних приладів, самостійно обчислюють збір щокварталу наростаючим підсумком із початку року, а за спеціальне використання води для потреб водного транспорту - починаючи з першого півріччя поточного року, у якому було здійснене таке використання.