Элементы налога и их характеристика

     1. Субъект налогообложения (налогоплательщик) 

     К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность, уплачивать налог. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. 

     2. Предмет и объект налогообложения 

     Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

     В соответствии со статьей 38 НК «объект налогообложения - это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога». [1]

     Объектами налогообложения могут являться:

     1) операции по реализации товаров, (работ, услуг);

     2) владение имуществом;

     3) совершение сделки купли-продажи;

     4) вступление в наследство;

     5) получение дохода.

     «Следует  отличать объект налогообложения от источника налога. Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль». [3]

     Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные  и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной  деятельности. Под имущественными правами  понимается право собственности  на имущество, право пользования  имуществом. Под неимущественными правами  понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными  бумагами. Под результатом хозяйственной  деятельности принято понимать добавленную  стоимость, доход, прибыль.

     «Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения; при этом его  можно рассматривать как ориентир, с помощью которого законодатель может связывать возникновение (происхождение) налога. В качестве объекта налогообложения  понимается: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иное экономическое обоснование». [5] 

     3. Налоговая база 

     «Налоговая  база - стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения». [1] Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса.

     Налоговые базы различают:

     1) со стоимостными показателями - сумма  дохода;

     2) объемно-стоимостными показателями - объем реализованных услуг;

     3) физическими показателями - объем  добытого сырья.

     Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и  хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам.

     Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе полученных в установленных  случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме.

     «Существуют различные способы определения  налоговой базы: прямой; косвенный; условный; паушальный способ.

     Прямой  способ основан на определении реально  и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный  способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью  других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный - вторичные признаки условной суммы  налога». [5]

     В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой  базы.

     Существуют  два основных метода формирования налоговой  базы:

     - кассовый (метод присвоения) - при  котором доходом считаются все  суммы, реально полученные налогоплательщиком  в конкретном периоде, а расходами  - реально выплаченные суммы (при  налогообложении имущества, переходящего  в порядке наследования)

     - накопительный - при котором доходом  признаются все суммы, право  на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц). 

     4. Налоговая ставка 

     В соответствии со ст. 53 Кодекса «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». [1]

     Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом, а в отдельных  случаях ставки федеральных налогов  могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных Налоговым  кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  НК РФ.

     В общем виде, ставки разделяются на твердые и долевые (процентные).

     «Твердые  ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого  плательщиком размера дохода. Твердые  ставки характерны для реальных налогов  с земельных участков, домов, для  индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые  ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при  использовании твердых ставок в  период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может  привести последних к разорению  и банкротству». [4]

     Долевые (процентные) ставки устанавливаются  в виде доли (процента) от объекта  налогообложения. Долевые (процентные) ставки устанавливаются при обложении  имущества, прибыли юридических  лиц и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья. Долевые ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

     Пропорциональные  ставки устанавливаются в виде единого  фиксированного процента (доли) к объекту  обложения независимо от его величины. Например, по пропорциональной ставке облагаются операции с ценными бумагами.

     Прогрессивные ставки характеризуются тем, что  процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая). Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что  процент изъятия увеличивается  по мере роста объекта обложения  и применяется ко всей его величине.

     Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется  тем, что объект обложения делится  на части и каждая последующая  часть облагается по более высокой  ставке. Таким образом, скользящая профессия  обеспечивает плавное, постепенное  нарастание размеров обложения.

     Регрессивная  ставка устанавливается как уменьшающаяся  по мере роста размера облагаемой базы. 

     5. Налоговый период 

     "Под  налоговым периодом понимается  календарный год или иной период  времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого  определяется налоговая база  и исчисляется сумма налога, подлежащая  уплате. Налоговый период может  состоять из одного или нескольких  отчетных периодов, по итогам  которых уплачиваются авансовые  платежи". [1]

     Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила  определения налогового периода  в зависимости от особенностей и  момента возникновения объекта  налогообложения:

     Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период с 1 декабря  по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

     Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или  реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. 

     6. Порядок исчисления налога 

     Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Согласно ст. 52 НК РФ "налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот". [1] В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.