Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Кафедра «Налогов и налогообложения» 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

    Дисциплина «Налоги  и налогообложение» 

Тема  № 18 «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и практика его применения» 

                                                        Выполнила  

               

                                           Спец-ть «Финансовый менеджмент»,                         

                                                        Проверил к.э.н. доцент  Пайзулаев И.Р. 
 

Москва  – 2010 

Содержание

1. Характеристика Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.  Практика применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Характеристика  Единого налога на вмененный доход  для отдельных  видов деятельности

 

      Характерной особенностью налоговой системы  России является наличие специальных  налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено четыре специальных налоговых режима, такие как «Упрощенная система налогообложения», «Единый налог для сельскохозяйственных производителей», «Система налогообложения при соглашении о разделе продукции» и «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Последний налог и рассмотрим более подробно.

     Система налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) является специальным налоговым режимом, установленным главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) и  применяется налогоплательщиками только при условии ее введения  на соответствующей территории.        

 До 01 января 2006 г. ЕНВД вводился на  территории субъектов Российской  Федерации соответствующими законами субъектов РФ.       

  С 01 января 2006 года право введения ЕНВД на подведомственной территории предоставлено представительным органам муниципальных образований.        Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых  действует единый налог (в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), а также значения коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности на подведомственной территории.

     Характерной особенностью ЕНВД является то, что с момента его введения на соответствующей территории отменяется уплата налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

     С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный  доход, не взимаются следующие виды налогов:

- налог  на доходы физических лиц,

- НДС  (за исключением ДС на импортируемые товары);

- Единый  социальный налог. 

      ЕНВД имеет принудительный («вмененный») характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, соответственно, обязанность по применению ЕНВД вменяется только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД.

    Статья 346.26 Налогового кодекса также устанавливает  не позволяющие применять ЕНВД ограничения. Например, ЕНВД не применяется, если предприниматель осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества или является крупнейшим налогоплательщиком или налогоплательщиком, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек. Кроме того, не могут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более  25  процентов. 

    Совмещая  несколько режимов налогообложения, предприниматель  должен вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения и другими системами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

    Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 Налогового кодекса).

    Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

    Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством (пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса). [2] 

    Рассчитать  вмененный доход можно следующим образом:

 

    

    Рассмотрим  подробнее элементы вышеуказанной  системы налогообложения.

    Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

    Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида деятельности НК РФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц [3]. (таб. 1)

    Таблица 1

    Базовая доходность по видам деятельности

  

 

 

 

 

 

 

 Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности или сокращение площади), то при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

    Корректирующие  базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

    - К1 – устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем периоде;

    - К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга.

    Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.

    Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал (статья 346.30 Налогового кодекса).

    ПРИМЕР

    Индивидуальный  предприниматель открыл парикмахерскую.

 

    Посчитаем размер вмененного дохода за I квартал 2010 г.

    ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

    К1 на 2010 г. установлен в размере 1,295.

    К2, допустим, установлен в размере 0,7.

    БД (базовая доходность) = 7 500 руб. (статья 346.29 Налогового кодекса - оказание бытовых услуг);

    ФП (физический показатель) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса)  = 20 (6 + 7 + 7)

    ВД (вмененный доход) = 7 500 руб.  х 1,295 х 0,7  х 20 человек = 135975руб.

    Итого ЕНВД за 1 квартал = 135975 руб. x 15 % = 20396 руб. [5]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     Практика  применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила  как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения в субъектах Российской Федерации.

     Положительным результатом явилось то, что значительно  увеличились налоговые поступления  от индивидуальных предпринимателей (в  основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного налога. В качестве негативного фактора можно отметить снижение налоговых поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами по общепринятой системе налогообложения.

     Основными причинами данного положения  являются делегирование Законом  № 148-ФЗ законодательным (представительным) органам государственной власти регионов права самостоятельного установления базовой доходности различных видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологических принципов определения налогооблагаемой базы по ЕНВД на территории Российской Федерации.

     Во  многих регионах показатели базовой  доходности, оказывающие основное влияние  на размер налогообложения вмененного дохода, установлены для организаций  в заниженных размерах (из расчета  применительно к индивидуальным предпринимателям), то есть в размерах, не обеспечивающих компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество, налоги в дорожные фонды и т.д.).

     В некоторых регионах занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся бизнесом в сфере розничной торговли, бытового и транспортного обслуживания населения и т.п.

     Это приводит к значительным колебаниям размеров базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в разных регионах, неравенству условий налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

Так, размер базовой доходности в год на одну точку общепита — от 1,5 тыс. руб. (Республика Дагестан) до 58,8 тыс. руб. (Тамбовская область); на 1 тонну грузоподъемности автотранспортных средств — от 4,5 тыс. руб. (Ростовская область) до 32,0 тыс. руб. (Орловская область).