Сущность и структура лизинга

"Леведж-лизинг" имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового  имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.

4. В договоре лизинга  стороны оговаривают порядок  и объем сервисного обслуживания  лизингового имущества. В зависимости  от этого лизинг может быть  чистым, с неполным или полным  набором услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в  себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые  ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

К полному лизингу относятся  сделки, предусматривающие комплексную  систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может  быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя  по обслуживанию объекта лизинга, а  в некоторых случаях и реклама  продукции лизингополучателя, выпускаемой  на данном оборудовании.

Схема лизинговый отношений при полном наборе услуг представлена на рисунке 6.

 

6. Рисунок 6 - Схема  полного лизинга

 

Основное преимущество полного  лизинга в сравнении с другими  его видами и обычными формами  хозяйственных отношений состоит  именно в предоставлении широкого спектра  сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.

5. В зависимости от сроков  лизинговые сделки можно разделить  на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

учет  лизинговая операция лизингополучатель

долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и  более лет;

среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее  полутора лет.

6. По типу имущества  различают: лизинг движимого имущества,  в том числе нового и бывшего  в употреблении, и лизинг недвижимости.

7. По характеру лизинговых  платежей различают: денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет  место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный  предусматривает платежи в форме  поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан  на сочетании денежных и компенсационных  платежей.

8. По условиям замены  имущества лизинг делится на срочный и возобновляемый.

При срочном лизинге имеет  место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении  первого срока договор лизинга  продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через  определенное время в зависимости  от износа и по желанию лизингополучателя  меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

Разновидностью возобновляемого  лизинга выступает генеральный  лизинг, в договоре которого предусматривается  право лизингополучателя дополнять  заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых  договоров.

Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

2. Методологические основы  лизинговых операций

2.1 Правовые аспекты  лизинговой сделки

Одним из основных условий  высокой эффективности лизингового  механизма является надежное правовое обеспечение всех взаимодействующих  субъектов с учетом их интересов.

Лизинг в России прошел три периода становления как  экономической формы определенной совокупности хозяйственных операций и формирования его правовой среды.

В первом периоде отсутствие законодательства по лизингу было сопряжено  с неразвитостью этой формы предпринимательства.

Во втором периоде лизинговая деятельность осуществлялась по аналогии с арендой без специальных  нормативных и законодательных  актов. При этом такая неопределенность увеличивала степень риска участников лизингового процесса и тем самым  сдерживала предпринимательскую инициативу и ограничивала практическую реализацию достижений научно-технического прогресса.

Третий период характеризуется  активным формированием специальной  нормативной базы лизинговых сделок. В настоящее время приняты  нормативные акты, регламентирующие лизинговую деятельность:

Гражданский кодекс РФ;

Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности»;

Закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге»;

постановление Правительства  РФ от 21 июля 1997 г. № 915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997 - 2000 годы»;

письмо Государственного комитета РФ по статистике от 13 марта  1996 г. № 24-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования».

Так, например, в ст. 665 Гражданского кодекса РФ сущность лизинга фактически сводится к финансовой аренде. В  пяти других статьях шестого параграфа  ГК РФ установлены основные права  и обязанности сторон лизинговых сделок. При этом согласно ст. 6 ГК РФ в случаях, когда данные отношения  прямо не урегулированы законодательством  или соглашением сторон и отсутствует  применяемый к ним обычай, к  ним применяется гражданские  законодательство, регулирующее сходные  отношения.³

Следовательно, при оформлении лизинговых сделок могут применяться  не только договоры лизинга, но также  и договоры аренды, особенно в части, не урегулированной специальным  законодательством и не противоречащей его сущности. Следует помнить, что  понятия «лизинг» и «аренда» полностью  не совпадают (табл. 1).

Таким образом, правовая база регулирования лизинговых сделок в  России имеет высокий статус, поскольку  понятие договора лизинга включено в новый Гражданский кодекс РФ. Регулирование бухгалтерского учета  и отчетности, а, следовательно, и  порядка налогообложения при  лизинговых операциях осуществляется на основании действовавших ранее  документов, касавшихся арендных сделок, а также приказа Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Положения многих других законодательных  и нормативных документов, регламентирующих общие вопросы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности, осуществления экспортно-импортных  операций и т. д., имеют косвенное  отношение к деятельности лизинговых компаний.

В лизинге регулируются трехсторонние  отношения между лизингодателем, лизингополучателем и производителем (продавцом), а также распределяются между ними права, обязанности и  ответственность за неисполнение и ненадлежащее исполнение каждым своих обязанностей. В параграфе 6 ГК РФ «Финансовая аренда (лизинг)» стороны договора лизинга не вполне обоснованно названы арендодателем и арендатором, что не отражает всей специфики этих отношений.

Инициатором лизинговых сделок в соответствии со ст. 665 ГК РФ является арендатор (лизингополучатель), который  сообщает лизингодателю о том, в  каком имуществе он нуждается. Лизингодатель  лишь формально признается собственником  объекта, так как он его фактически не принимает на свой склад и даже не несет риска случайной гибели имущества, находящегося в пользовании  лизингополучателя (арендатора). Риск случайной гибели арендного имущества несет не собственник, как это предусмотрено общегражданским законодательством (ст. 211 ГК РФ), а лизингополучатель (арендатор), который обязан страховать имущество.⁴

Вместе с тем, будучи юридическим  собственником, лизингодатель имеет  возможность в случае невыполнения обязательств лизингополучателем (арендатором), в том числе по своевременной  оплате за аренду, расторгнуть договор  и получить имущество обратно.

Лизингодателю как собственнику не надо прибегать к залогу имущества, чтобы возместить возможные потери. Кроме того, при объявлении лизингополучателя (арендатора) банкротом арендуемое имущество не входит в конкурсное рассмотрение.

При лизинге лизингодатель (арендодатель) является юридическим  собственником объекта сделки, а  пользователь - экономическим собственником, что существенным образом отличает его от обычного арендатора. Одна из особенностей лизинга проявляется  и в специфических отношениях производителя (продавца) и пользователя имущества. В ст. 670 ГК РФ указано, что  лизингополучатель (арендатор) имеет  права и несет обязанности, как если бы он был одной из сторон при договоре купли-продажи.⁵ Следовательно, на него распространяются положения законодательства в части для покупателя. Пользователь вправе предъявлять претензии непосредственно производителю (продавцу) по качеству, комплектности имущества, срокам его поставки, но не вправе расторгнуть договор купли-продажи. Он может только ставить вопрос перед лизингодателем о его расторжении и возмещении убытков.

Сложная правовая природа  лизинга обусловлена тем, что  он объективно находится как бы в  пограничной области смежных, отношений: поручения, аренды, купли-продажи, товарного  кредитования и др.

Арендные отношения также  непосредственно включаются в лизинговую сделку в качестве обязательного  элемента, который в отдельности  как составная часть не может  с необходимой полнотой характеризовать  сложное целое - систему лизинга. Достаточно, например, заметить, что  по лизингу пользователь рассчитывается с лизингодателем по принципу не арендной, а кредитной сделки: при случайной  гибели объекта не по вине сторон он возмещает всю сумму лизинговых платежей, предусмотренных по договору, т. е. возвращает как бы долг (стоимость  полученного имущества) с процентами за пользование кредитом.

Если имущество в силу обстоятельств, за которые наниматель не отвечает, окажется негодным для  эксплуатации, обычный арендатор  может расторгнуть договор и  прекратить выплаты, то по лизингу риск случайной гибели объекта возлагается  на пользователя, обязанного произвести все платежи лизингодателю полностью.

Существенное отличие  лизинга от обычной аренды состоит  еще и в том, что чаще всего  в пользование передается новое, специально приобретенное для этого имущество.

Таким образом, ни один из отдельно взятых традиционных гражданско-правовых договоров не отражает адекватно  всего содержания лизинговых отношений. Можно также констатировать, что  в России на сегодня действуют  два нормативных определения  лизинга: собственно лизинга как  вида предпринимательской деятельности и договора лизинга как особого  подвида договора долгосрочной аренды. Частично дополняя друг друга, оба они тем не менее относятся только к арендным сделкам, называемым «лизингом», когда имущество специально покупается арендодателем (лизингодателем) и передается в пользование арендатору (лизингополучателю) для предпринимательских целей. Существуют арендные сделки, которые, не подпадая под несколько «узкое» российское определение лизинга, считались бы лизинговыми во многих странах мира.

Развитию международного лизинга способствовало принятие следующих  нормативных документов:

Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

инструкция ЦБ РФ от 26 июля 1995 г. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары»;

письмо ЦБ РФ от 15 ноября 1995 г. № 208;

положение ЦБ РФ от 6 октября  1997 г. № 527 «О порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней»;

Методические указания (рекомендации) по проведению международных лизинговых операций.

Следует отметить, что последний  из указанных документов является наиболее обстоятельным в области регламентации  вопросов международного лизинга.

 

                         2.2 Экономические основы лизинга

 

Лизинговые отношения  складываются из важнейших факторов производства: труда и капитала, которые в совокупности и обеспечивают, с одной стороны, участие субъектов  лизинга в формировании бюджета, а следовательно, в решении социально-экономических проблем общества, а с другой - расширенное воспроизводство и обеспечение рынка необходимой продукцией. Лизингополучатель (предприятие) приобретает двойственный социально-экономический статус, выступая и как непосредственный исполнитель, и как самостоятельный предприниматель, заинтересованный не только в улучшении своего производства, но и в осуществлении производственных накоплений, что и обеспечивает предпосылки для ускорения научно-технического прогресса. При этом основу экономических взаимоотношений между лизингополучателем и лизингодателем составляют лизинговые платежи, которые отражают отношения владения, пользования, реализации и присвоения прав собственности на средства производства (оборудование, имущество).