Виды ставок таможенных пошлин

 

При перемещении подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ взимание акциза зависит от различий избранного таможенного режима с  учетом следующих особенностей:

- при выпуске для свободного  обращения акциз уплачивается  в полном объеме;

- при реимпорте уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которого  налогоплательщик был освобожден, или же возвращенная ему сумма  акциза в связи с экспортом  подакцизных товаров (в соответствии  с Налоговым кодексом РФ и  Таможенным кодексом);

- при транзите, режиме  таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства акциз не уплачивается;

- при переработке на  таможенной территории акциз  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом  уплаченных сумм налога при  вывозе продуктов;

- при временном ввозе  применяется полное или частичное  освобождение от уплаты налога  в порядке, предусмотренном Таможенным  кодексом;

- при вывозе подакцизных  товаров с таможенной территории  РФ взимание акциза также зависит  от таможенного режима. Так, при  выпуске подакцизных товаров  в таможенном режиме экспорта  за пределы территории РФ в  соответствии с Таможенным кодексом  акциз не уплачивается или  уплаченные суммы акциза возвращаются  органами МНС России. Такой порядок  применяется также к вывозу  товаров в соответствии с таможенным  режимом экспорта (под таможенные  режимы таможенного склада, свободного  склада или свободной таможенной  зоны);

- при помещении иностранных  подакцизных товаров под таможенный  режим реэкспорта акциз, уплаченный  при ввозе на таможенную территорию  РФ, возвращается налогоплательщику.  При вывозе подакцизных товаров  с таможенной территории РФ  в соответствии с иными таможенными  режимами освобождение от акциза  и (или) возврат уплаченных  акцизов не производится. Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации, в том числе и для ввозимых товаров. Ставки акцизов, установлены в НК РФ в двух формах:

 

– в процентах к стоимости  товаров по отпускным ценам без  учета акцизов;

– в рублях за единицу  измерения товаров.

 

Сумма акциза по ввозимым подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со ст.187-191 НК РФ.

Общая сумма акциза при  ввозе нескольких видов подакцизных  товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида этих товаров.

Уплата акциза при реализации (передачи) подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

– не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным;

– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Теоретические аспекты акцизного налогообложения.

2.1. Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.

Основными отличиями акцизов  от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых безъиквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости  от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так  называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного  вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных  для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся  акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции  выполняют еще и роль платежа  за пользование автодорогами, и способа  коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в  себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени  данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так  как основными потребителями  люксовых товаров являются более  состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов  с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах  к люксовым товарам (автомобили, дорогая  электроника и т.д.), поощрение  местных производителей или же улучшение  внешнеторгового баланса путем  взимания акцизов в дополнение к  таможенным пошлинам с импортных  товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными  побочными явлениями (табачные изделия  и алкоголь, а также, например, бензина  и горючего, потребление которых  связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать  их потреблению. Такие косвенные  результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как  это и должно быть, для получения  налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в  организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания  минимального перечня подакцизных  товаров. В настоящее время большинство  стран ограничило список подакцизных  товаров табаком, алкоголем и  определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий  четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно  выше соответствующих налоговых  ставок в соседних странах, проблемой  может стать контрабанда. Кроме  того, если ставки акцизов слишком  высоки, может возрасти нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать  опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно  раньше в цепочке начисления добавленной  стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная  ставки акцизов.

Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой  сумма налога исчисляется в процентах  от стоимости товара, а специфической  ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между  специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

В большинстве стран применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения. Кроме того, следует  иметь в виду, что в любом  случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между  специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором  между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические  ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам  люкса, в этом случае налогообложение  в основном служит перераспределительным  целям.

Вопрос об определении  налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение  прочих налогов в облагаемую базу акцизов может существенно изменить обязательства по акцизам.

В случае с товарами, к  которым применяется специфическая  ставка акциза, вопрос об определении  налогооблагаемой базы сталкивается с  проблемой определения единицы  подакцизного товара, к которому применяется  акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить  либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.

Уплата акцизов может  осуществляться несколькими способами: с применением акцизных марок; с  применением так называемых налоговых бондов - ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств; уплата наличным платежом.

 

2.2 Виды ставок, порядок исчисления акцизов

Налоговые ставки. Налогообложение  подакцизных товаров предусматривает  применение в отношении каждого  вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки  рисунок   

                                            Ставки акциза

Адвалорная                         Специфическая                      Комбинированная

 

• Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.
• Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.
• Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

 

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным  товарам исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке, рисунок        .  

 

1. не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

2. не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

 

Рис.       Реализация бензина с октановым числом свыше 80, за истекший н.п.

 

 

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей  и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными  долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

 

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период в следующем порядке, рисунок        .

 

1. не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;