Понятие и виды таможенных платежей

    Наиболее  важную роль в таможенно-тарифном регулировании  внешнеэкономической деятельности Российской Федерации играют импортные таможенные пошлины, взимаемые с товаров, ввозимых в страну из иностранных государств. Их регулирующее воздействие выражается в соответствующем удорожании импортируемого товара, но не ограничивается этим. Они дают так же возможность повышать цены на товары внутреннего производства до уровня импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин. Тем самым они воздействуют на рынок сбыта промышленности и сельского хозяйства и, что немаловажно, на рынок рабочей силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров предохраняет внутренний рынок от резкого падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа рабочих мест.

     Средства, поступающие в бюджетную систему  от уплаты таможенных платежей, являются одним из основных источников доходов федерального бюджета. В этом проявляется фискальная функция платежей.

2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей.

    Это деяние впервые было криминализировано  в 1994 г., и с тех пор текст уголовного закона менялся трижды. Однако статья 194 УК РФ¹ сформулирована излишне абстрактно: в ней почти нет описания признаков основного состава преступления, если не считать указаний на субъект оплаты и крупный размер неуплаты.

    По  своему содержанию эта статья охватывает преступления и в таможенной, и в налоговой сферах. Цели криминализации уклонения от уплаты таможенных платежей, которая была вначале осуществлена путем принятия ст. 162.6 УК РСФСР, а затем ст. 194 УК РФ, определялись новыми экономическими условиями. Государство должно было пресечь посягательства на сложную и разнообразную группу отношений, связанных с таможенной политикой. Ответственность за контрабанду, сохраняя свое значение как средства защиты интересов национальной безопасности, оказалась недостаточно эффективным орудием именно в экономической сфере, преимущественно связанной с реализацией таможенной политики.

    Статья 194 УК РФ для этого установила ответственность  лиц, которые хотя законно или  с незначительными нарушениями  перемещали товары через таможенную границу, не подпадая под признаки субъекта контрабанды и не нарушая интересов национальной безопасности, но, не уплачивая таможенные платежи, нарушали экономические интересы страны. Излишне широкое понимание деяний как контрабанды в ряде случаев может привести к необоснованному обвинению в отмывании денег.

    Предмет уклонения правильно, хотя и неполно, определяется как таможенные платежи. Они взимаются не с любых товаров  и иных предметов. В соответствии со ст. 20, 21 Таможенного кодекса РФ может быть запрещен либо ограничен ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств по соображениям государственной безопасности, защиты общественного порядка, экономической политики и иным. Запрещенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства подлежат немедленному вывозу за пределы РФ либо возврату на территорию РФ, если не предусмотрена конфискация этих товаров и транспортных средств.

    Таможенные  же платежи взимаются с товаров  и транспортных средств, не запрещенных  к ввозу и вывозу и не подпадающих  полностью или частично под ограничения  на ввоз и вывоз. Поэтому предмет  уклонения от уплаты таможенных платежей распространяется только на таможенные платежи и соответственно товары и транспортные средства, разрешенные к ввозу и вывозу при условии уплаты этих платежей.

      Разрешенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства, являясь предметом уклонения  от уплаты таможенных платежей, по общему правилу не являются предметом контрабанды. Эта позиция опирается как на предписания Таможенного кодекса, разграничивающего перемещаемые предметы по их правовому положению, так и на решение законодателя о выделении ч. 2 ст. 188 УК РФ (по признаку предмета преступления), что позволило наиболее четко выразить основной объект посягательства контрабанды - национальную безопасность страны, ее политические, международные и иные интересы.

    Таким образом, предмет посягательства отграничивает  уклонение от уплаты таможенных платежей от контрабанды.

2. Виды таможенных платежей.
1. Таможенная пошлина.

    Центральное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и широко применяемым мировым сообществом инструментов государственного воздействия на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира использует его в качестве мощного фактора воздействия на национальную экономику.

    Таможенная  пошлина существует наряду с налогами и сборами в финансовой системе  государства, а ее особое место в  системе обязательных платежей предопределено следующими характеристиками:

1. Таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательской деятельности;
2. Она опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу России и является и средством для достижения такой цели;
3. Это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать грузы через таможенную границу;
4. Она не обладает признаком регулярности, так как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение;
5. Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;
6. Её принудительная уплата обеспечивается силой государства.

Таможенная  пошлина используется в целях:

• Рационализации товарной структуры ввоза товаров на территорию Российской Федерации;
• Поддержания рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории России;
• Создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в стране;
• Защиты экономики России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
• Обеспечения условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

Названные цели диктуют применение различных  таможенных пошлин, которые можно  классифицировать по характеру внешнеторговой операции, по порядку введения, в зависимости от страны происхождения товаров, по способу начисления и другим основаниям.

2. Налог на добавленную стоимость и акцизы

    Налог на добавленную стоимость или НДС получил широкое распространение, несмотря на то, что является одним из самых молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира. НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует, защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в государственную казну.

    Акцизы – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся в налоговых системах практически всех государств. Наиболее существенные отличия акциза от НДС состоят в том, что акциз,

    во-первых, привязан к конкретным товарам, перечень которых содержится НК,

    во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин).

    Налогообложение перемещаемых через таможенную границу  России товаров оказывает большое влияние на структуру доходов федерального бюджета. Основная функциональная нагрузка налогов в таможенной сфере состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства. Ввозные НДС и акцизы составляют крупную часть доходов, получаемых от внешнеэкономической деятельности. Конкурировать с ними может лишь таможенная пошлина. В то же время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

    В соответствии со статьей 150 Налогового Кодекса РФ от обложения НДС освобождается ввоз:

• товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, очков, а так же сырья и комплектующих изделий для их производства;
• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• художественных ценностей;
• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;
• валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежей;

Налоговая ставка - является одним из основных элементов налогообложения и представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статья 164 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России: 10 и 18 %

По ставке 10% производятся налогообложение товаров, перечень которых закреплен в  п. 2 ст.164 НК. К их числу относятся продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, за исключением рекламных и эротических, и некоторых медицинских товаров.

Во всех остальных случаях применяется  налоговая ставка в размере 18%.

    Ставки  акциза определены в ст. 193 НК. Они  являются едиными, т.е. применяются  как при исчислении внутренних акцизов, так и при ввозе товаров в Россию. С таможенными пошлинами акцизы объединяет то, что их ставки могут быть адвалорными (в процентах), специфическими (в твердой денежной сумме) и комбинированными (сочетают оба предыдущих вида). Разница состоит в том, что специфические ставки акциза установлены в валюте Российской Федерации - рублях, а таможенной пошлины – в евро.

3. Таможенные сборы.

    Правила исчисления и уплаты таможенных сборов установлены гл. 33 ТК РФ. Согласно ст. 11 ТК под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

    В настоящее время таможенные сборы  уплачиваются за таможенное оформление, таможенное сопровождении и хранение.

    Таможенные  сборы, по сути, представляют собой  плату за осуществление таможенными  органами различных мероприятий. Целью  их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти – таможенных органов, действующих в публичных интересах.

    Уплата  таможенного сбора не является условием совершения в интересах участника  внешнеэкономической деятельности таможенного оформления, таможенного  сопровождения или хранения как  самоцели. Данные действия совершаются  таможенными органами в силу требований таможенно-правовых норм в целях соблюдения мер правовой и экономической безопасности России при перемещении товаров через таможенную границу.

    Таможенные  сборы уплачиваются:

• за таможенное оформление – при декларировании товара;
• за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;
• за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.