Исчисление таможенных пошлин и налогов

     Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности  находятся такие товары.

     Принудительное  взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке. Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей (как с физических, так  и с юридических лиц) не производится при наличии одного из следующих  обстоятельств:

     1. Если требование об уплате  таможенных платежей не выставлено  в течение трех лет со дня  истечения срока их уплаты  либо со дня наступления события,  влекущего обязанность лиц уплачивать  таможенные пошлины, налоги, то  есть при истечении срока давности  взыскания таможенных платежей. Требование об уплате таможенных  платежей представляет собой  извещение таможенного органа  в письменной форме о неуплаченной  в установленный срок сумме  таможенных платежей, а также  об обязанности уплатить в  установленный этим требованием  срок неуплаченную сумму таможенных  платежей, пеней и (или) проценты.

     2. Если размер неуплаченных сумм  таможенных пошлин, налогов в  отношении товаров, указанных  в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

     Относительно  сроков для обращения таможенных органов в суды с исками о взыскании причитающихся к уплате таможенных платежей и порядка их исчисления сообщаем следующее. Отсутствие в Таможенном кодексе Российской Федерации нормы, определяющей сроки для обращения таможенных органов в суды с исками о взыскании таможенных платежей, не означает, что взыскание указанных платежей в судебном порядке не ограничено никакими временными пределами. Это противоречило бы принципам целесообразного и справедливого налогообложения. В этой связи и на основании пункта 1 статьи 3 Таможенного кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации таможенным органам при определении сроков давности для обращения в суды с исками о взыскании подлежащих уплате таможенных платежей необходимо руководствоваться положениями части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими срок для взыскания в судебном порядке не уплаченного физическим лицом налога, равный 6 месяцам. При этом необходимо учитывать разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", о применении указанного срока давности также в отношении юридических лиц.

     Исчисление  указанного срока для взыскания  таможенных платежей в судебном порядке  должно производиться таким образом, как если бы требование об уплате таможенных платежей было направлено таможенным органом с соблюдением установленного Таможенным кодексом Российской Федерации 10-дневного срока. Аналогичным образом следует исчислять срок давности для обращения таможенного органа в суд с иском о взыскании неуплаченных таможенных платежей в случае пропуска таможенным органом 30-дневного срока для принятия решения об их бесспорном взыскании. Данная позиция основана на позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в названном выше Постановлении, а также в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленном информационным письмом от 17 марта 2003 года N 71.

     Таким образом, срок для обращения таможенных органов в суды с исками о взыскании  неуплаченных таможенных платежей следует  исчислять с момента обнаружения  факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей путем сложения следующих сроков:

     - срок для направления требования  лицу, ответственному за уплату  таможенных платежей, - 10 дней;

     - срок доставки требования указанному  лицу, если требование направляется  с использованием почтовой связи, - 6 дней со дня отправления  заказного письма;

     - срок, определенный в требовании  для добровольного исполнения  обязанности по уплате таможенных  платежей от 10 рабочих, но не более 20 календарных дней;

     - срок для принятия решения  о бесспорном взыскании таможенных  платежей - 30 дней со дня истечения  срока исполнения требования  об уплате таможенных платежей;

     - пресекательный срок для обращения в суд налогового органа с иском о взыскании налогов, сборов - 6 месяцев с момента истечения срока, предусмотренного для бесспорного взыскания.

     Необходимо  также учитывать положения пункта 10 указанного выше Постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о том, что если суд, принявший к рассмотрению иск  налогоплательщика о признании  недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и  пеней, запретил ответчику производить  взыскание оспариваемых сумм (статья 91 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), срок, в течение которого действует соответствующее определение суда, не включается в срок для принятия решения о бесспорном взыскании, так как в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. Срок для обращения таможенного органа в суд с иском о взыскании таможенных платежей с физического лица складывается из аналогичных сроков, за исключением 30-дневного срока для принятия решения о бесспорном взыскании неуплаченных таможенных платежей. 

2.3.Возврат  таможенных пошлин, налогов и иных  денежных средств. 

     Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов  является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии  заявления плательщика и по решению  таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в  течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыскания  таможенных платежей. Проценты (по ставкам  рефинансирования Центрального банка  РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том  случае, если таможенный орган пропустит  месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.

     Возврат излишне уплаченных или излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов  производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной  валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание. ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых, излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:

     - наличие у плательщика задолженности  по уплате таможенных платежей;

     - сумма таможенных платежей, подлежащих  возврату менее 150 рублей (за исключением  возврата платежей физическим  лицам);

     - пропущен срок обращения в  таможенный орган с заявлением  о возврате таможенных платежей.

     Возврату  подлежат не только суммы излишне  взысканных или излишне уплаченных таможенных платежей, но и суммы  пеней и процентов, уплаченные с  возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов.

     Возврат таможенных платежей, не относящихся  к излишне уплаченным или излишне  взысканным (например, в случаях  отзыва таможенной декларации или вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта) возможен при  подаче плательщиком заявления об этом в течение одного года, со дня следующего за днем наступления оснований для возврата. Возврат денежного залога осуществляется только при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Денежный залог может быть возвращен в валюте платежа и, в зависимости от формы уплаты, в наличной валюте либо перечислен на счет плательщика. Возврат авансовых платежей осуществляется применительно к возврату таможенных пошлин, налогов при условии, что заявление о возврате подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа.