Анализ себестоимости продукции

5 Топливо и энергия на технологические цели 1006 1024 +18 +1,8% +0,01%

6 ИТОГО прямых материальных затрат 63710 55916 -7794 -12,2% -3,83%

7 Заработная плата основная производственных рабочих 46783 42424 -4359 -9,3% -2,14%

8 Заработная плата дополнительная производственных рабочих 8561 8545 -16 -0,2% -0,01%

9 Отчисления на социальное страхование 23730 21353 -2377 -10,0% -1,17%

10 ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями 79074 72322 -6752 -8,5% -3,32%

11 Расходы на подготовку и освоение производства 2561 2549 -12 -0,5% -0,01%

12 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10716 10329 -387 -3,6% -0,19%

13 Цеховые расходы 13170 12873 -297 -2,3% -0,15%

14 Общезаводские расходы 18420 18515 +95 +0,5% +0,05%

15 ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление 44867 44266 -601 -1,3% -0,30%

16 Потери от брака X 72 +72 X +0,04%

17 Прочие производственные расходы — — — — —

18 Производственная себестоимость товарной продукции 187651 172576 -15075 -8,0% -7,41%

19 Внепроизводственные (коммерческие) расходы 15903 19554 +3651 +23,0% +1,79%

20 Полная себестоимость товарной продукции 203554 192130 -11424 -5,6%

 
 

 

 

     В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение  отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения  затрат по соответствующим статьям  в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

     В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость  выпущенной продукции снизилась  в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости  товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается  по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

     Основное  внимание должно быть уделено при  анализе тем статьям, по которым  допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

 
 

 

 
 
 
 
 

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

 

     В большинстве  отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

     Показатель  затрат на рубль товарной продукции  характеризует уровень себестоимости  одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость  в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К  достоинствам этого показателя можно  также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с  ним в прямой функциональной связи:

     изменение структуры выпущенной продукции;

     изменение уровня затрат на производство отдельных  изделий;

     изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

     изменение оптовых цен на продукцию.

 
 

Рассмотрим влияние  этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты  на рубль товарной продукции.

(расчет показателей срок 1-6 приведен в Приложении 1.) Наименование показателя № строки Формула расчета Сумма

 

Плановая себестоимость  всей ТП, тыс.руб. 1 еqпSп  203554

Себестоимость всей выпущенной продукции:  

б) по фактической  себестоимости, тыс.руб. 2 еqфSп  194321

а) по плановой себестоимости, тыс.руб. 3 еqфSф  192130

ТП в оптовых  ценах предприятий:  

а) по плану, тыс.руб. 4 еqпСп  250066

б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р. 5 еqфСп  235883

в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб. 6 еqфСф  237199

Затраты на рубль  ТП по плану (стр.1:стр.4), коп. 7 еqпSп еqпCп  81,40

Затраты на рубль  фактически выпущенной ТП:  

а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп. 8 еqфSп еqфCп  82,38

б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп. 9 еqфSф еqфCф  81,00

в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение  цен):стр.5), коп.  10 еqфS'ф еqфCп  79,46

г) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп. 11 еqфSф еqфCп  81,45

Затраты на рубль  ТП по отчету за прошлый год, коп. 12   81,90

 

Условные обозначения:

q -- количество изделий;

S -- себестоимость  единицы изделия;

C -- оптовая цена  единицы изделия;

S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

 

 

 

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана  определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

 

Влияние структурных  сдвигов в составе продукции  определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

 
 
 

Таким образом, изменения  ассортимента выпущенных изделий привело  к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

 

Влияние изменения  уровня затрат на производство отдельных  изделий в составе продукции  определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

 
 
 

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости  за счет этого фактора — это  чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной  техники и технологии, роста производительности труда.

 

Выделить влияние  изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы  можно, воспользовавшись формулой

 
 
 

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов  на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

 

Влияние последнего фактора — изменения оптовых  цен на продукцию определяется сравнение  строк 9 и 11, т. е. по формуле

 
 
 

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45 ) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

     По  итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

 

 

 

3. Анализ влияния  на себестоимость прямых материальных затрат

 

     Главными  задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости  продукции являются:

     выявление и измерение влияния отдельных  групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению  с предшествующими периодами;

     выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

     При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего  периода и других баз сравнения  эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под  факторами цен подразумевают  не только изменение цены на сырье  и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных  расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода  на единицу продукции (удельного  расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и  содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой  промышленности).

     Приемы  анализа с выделением этих групп  факторов одинаковы по всем статьям  материальных затрат, т. е. по сырью  и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим  изделиям. (Ниже эти приемы будут  рассмотрены на примере основных материалов.)

     Фактор  цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

     Для определения влияния изменения  уровня ТЗР (после их корректировки  на изменение тарифов) на заготовительную  себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных  материалов и топлива. Необходимые  для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

     На  анализируемом предприятии ТЗР  планировались в размере 4% стоимости  материалов по ценам поставщиков. Таким  образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:

 

т. е. стоимость израсходованных  материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

     Решающее  значение для снижения себестоимости  имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая  роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под  воздействием фактора цен оказывает  непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает  непосредственное воздействие на эти  статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем  самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу  продукции, т. е. влечет за собой относительное  снижение общезаводских и цеховых  расходов. Таким образом, диапазон влияния  экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем  за счет фактора цен.

     Ниже  проводится анализ отклонения расхода  материалов от планового в разрезе  влияния факторов норм, цен и замены.

     В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена  расшифровка затрат на материалы  к калькуляции себестоимости  холодильника. Для облегчения подсчетов  в таблицу вводится пересчитанный  плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его  плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).

     Прежде  всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

     Чтобы измерить влияние изменения удельного  расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

     Воздействие фактора цен измеряется путем  сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках — фактических  и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы  затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

     Остается  определить воздействие замены. Результат  замены определяется путем сопоставления  плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

     В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны  невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен  алюминием и синтетическими материалами.