Шпаргалка по "Аудиту"

Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2010 в 16:00, шпаргалка

Описание работы

Работа содержит ответы на экзамеционные вопросы по дисциплине "Аудит".

Работа содержит 1 файл

шпоры аудит.docx

— 80.99 Кб (Скачать)

    Вопрос 64 Аудит учета  финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета  по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый  результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет  финансовых результатов ведется  на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый  результат от реализации продукции  определяется как разница между  оборотами по счету 90 «Продажи». При  этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если  предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения  операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного  года финансовые результаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. полностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией баланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать  специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных  операций по использованию чистой прибыли  предприятие определяет на текущий  год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной  политики при расходовании чистой прибыли  предприятием.

Аудитору  следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.

Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов.

  1. Нарушением порядка составления бух. отчетности явл-ся отражение выручки от реализац. продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
  2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».
  3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
  4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
  5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.
  6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

    38Аудит  учета готовой  продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемосдаточная  накладная по сдаче на склад готовой  продукции;

• акт  сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура  для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость  выпуска готовой продукции;

• ведомость  отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция и товары для  перепродажи»;

• стр. 216 «Товары отгруженные».

2. Оценка  отгруженной продукции не соответствует  методу оценки, установленному Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оценки готовой  продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка правильности отражения в учете  продукции, выработанной из давальческого  сырья;

— проверка полноты отражения в учете  выпущенной продукции;

— проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского учета готовой продукции;

— проверка правильности отражения в учете  результатов инвентаризаций готовой  продукции.

Типичными ошибками, выявленными  при проверке, являются следующие:

1. Оценка  готовой продукции не соответствует  методу оценки, установленному учетной  политикой организации.

учетной политикой организации.

3. Неправильный  расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной  себестоимости готовой продукции  от стоимости ее по учетным  ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам).

4. Отражение  в учете как собственной готовой  продукции, выработанной из давальческого  сырья.

5. Неполное  отражение в учете выпущенной  продукции.

6. Несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

7. Отсутствие  налаженного аналитического учета  готовой продукции по местам  хранения и отдельным видам  готовой продукции.

8. Отсутствие  инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное  отражение в учете морально  устаревшей, испорченной при хранении  готовой продукции.

10. Неверное  представление деятельности, с изготовлением  продукции из давальческого сырья  у давальца-заказчика, как торговой  деятельности.

11. Неверное  отражение в бухгалтерском учете  различных товарно-материальных  ценностей как готовой продукции.

При проведении проверки учета готовой продукции  особое внимание следует уделить  проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция  отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция не оформляется  приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает  неучтенная продукция. Она может  быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном  выражении.

Во многих случаях наличие неучтенной продукции  определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.

В отдельных  случаях неучтенная продукция может  быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и  цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции  в цехах и на складах предприятий  – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.

Готовая продукция отражается на балансовом счете 40.

  1. Аудит реализации продукции

Порядок бух. учета и налогообложения  операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: гражданского, бух. и налогового. При этом предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются - выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; - работам и услугам промышлен. хар-ра;               - работам и услугам непромышлен.хар-ра; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации);  -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;  - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предме-том деят-ти орг-зации); - участию в устав. капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации). 

В налоговом  законод-тве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бух. учете", в соответ.с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации, учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации"  и ПБУ 10/99"Расх. Орг-зации" , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации, у орг-зации - товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх., связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 "Дох. Орг-зации" определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух. учете только при выполнении  условий: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом;   б) возможностью определить сумму выручки;    в) уверенностью в получении орг-зацией экономич. выгод;  г) переходом права собст-ти на товары к покупателю;   д) возможностью определения расходов по сделке.     

Цель  аудита –определение полноты отражения реализации. Счета , подвергаемые анализу-  Сч 90 «Продажи» Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки- сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч 90.

Информация о работе Шпаргалка по "Аудиту"