Автор: Наталья Попова, 17 Октября 2010 в 12:49, доклад
В середине XIX столетия в таких странах как Италия, Франция, Швейцария и Германия родилась подлинная наука – счетоведение
нет
Эволюция бухгалтерского учета как науки.
В середине XIX столетия в таких странах как Италия, Франция, Швейцария и Германия родилась подлинная наука – счетоведение.
С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции: первая выводила учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и вторая, основанная на учете ценностей (экономическое направление).
Первая тенденция неразрывно
связана с именем Никколо д’
1) учет
- это регистрация прав и
2) в центре учетной системы стоит счет капитала.
Все
факты хозяйственной жизни
Гораздо существеннее для
Р.П. Коффи считал, что бухгалтерский учет базируется на единой теории, суть которой может быть охарактеризована в признании экономической природы счетоводства. Каждому виду материальных ценностей соответствует и определенный счет. Отсюда классификация счетов по типу (видам) ценностей. Все счета делятся на реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Первая группа делится на счета личные (дебиторов и кредиторов) и счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и оборотных средств. Вторая группа включает счет капитала и все результативные счета. Две группы счетов Р.П. Коффи называл двумя сериями и определял сущность двойной записи применительно к этим сериям.
Поскольку на всех счетах
Итак, Н. д’Анастасио, Р.П. Коффи и Д.Л. Криппа известили о возникновении новой науки - бухгалтерии. Но отцом этой науки суждено было стать другому бухгалтеру - Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учетные категории. Ф. Вилла считал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг, для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. На практике она представляет собой комплекс экономико-административных понятий, приложимых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных потерях. Это положение сделало Ф.Виллу отцом итальянской бухгалтерии. В структурном отношении бухгалтерский учет он подразделял на три части:
1) область
экономико-административных
2) правила
ведения регистров и их
3) организация управления.
Управление, согласно Ф.Вилле, - часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально-ответственные лица, - хранители. Хранители, принимая товары, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Все счета в учете должны открываться агентам (работающим внутри предприятия) и корреспондентам (физическим и юридическим лицам, работающим на стороне).
Поскольку управление
При этом объектом учета Ф.
Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822-1871).
Подлинным главой тосканской школы стал Джузеппе Чербони (1827-1917) - создатель логисмографии (учение о бухгалтерском учете юридического направления и одновременно форма счетоводства).
В логисмографии следует
Смысл логисмографии в
Все лица, имеющие отношение к
хозяйству, могут быть
1) собственники,
2) администраторы,
3) агенты (депозитарии - хранители ценностей, материально ответственные лица),
4) корреспонденты (дебиторы и кредиторы).
В соответствии с группировкой проводится и деление счетов, причем, так как администратор выступает посредником между собственником, с одной стороны, и агентами и корреспондентами, с другой стороны, то дебетовый и кредитовый обороты этого счета всегда будут равны, счет не имеет сальдо и потому он исключается из общей системы счетов. Счета агентов и корреспондентов сводятся в единую группу счетов. Таким образом, логисмографический баланс включает два основных счета (счета первого порядка):
1) собственника;
2) агентов и корреспондентов.
В логисмографии все
1) собственно
юридические, изменяющие
2) статистические,
приводящие к внутренним
3) экономические,
изменяющие суммы расчетов
Первая и третья группы назывались модификациями, так как они изменяли итог баланса, вторая - пермутациями (они не меняли итога).
Д. Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Развивая идеи Ж. Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создает учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов. Так возникает иерархическая структура счетов, которая предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги).
У Д.Чербони было немало
1) экономические (производство, распределение или потребление материальных благ);
2) юридические (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств);
3) административные (перемещение ценностей).
Так как каждая операция затрагивает двух субъектов, а операции делятся на три типа, то основной принцип учета Д.Росси называет двойной тройственностью. Кроме того, он известен как крупный историк в области учета и как создатель шахматной формы счетоводства.
Д.Росси принадлежит довольно
оригинальная формулировка
1. Сумма сальдо по всем счетам равна нулю.
2. Сумма оборотов по всем счетам равна нулю.
Интересной попыткой развить логисмографию и теснее связать ее с идеями Ф.Виллы была теория ученика и последователя Д.Чербони - Клитофонте Беллини (1852-1935), который изменив трактовку агентов, резко раздвинул границы учета. К.Беллини выделил уже два вида агентов: депозитариев (хранителей) - материально ответственных лиц и исполнителей. Предметом учета признавались хозяйственные операции, а целью учета - количественные измерения фактов хозяйственной жизни, их запись и контроль выполнения в целях наиболее эффективного управления предприятием. Каждая операция включает объект, субъект и отношение между ними. Это отношение уже заключает в себе две группы личных и неличных счетов. В личных счетах стороны называются дебет и кредит, а неличных - приход и расход. В связи с этим, утверждал К.Беллини, возникает необходимость составления двух балансов: имущественного и финансового.
У логисмографии было много
сторонников, но критиков
Ф.Беста выдвинул, ставшую знаменитой, теорию фонда. Фонд - это общий объем стоимости, вложенной в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостной характер и делятся на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Прямые счета отражают прямые элементы и делятся на положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер.
Заслуживают внимания взгляды
Ф.Бесты на системы и формы
учета. Под системой он
1) патримональную,
2) финансовую,
3) депозитную,
4) договорную.
Здесь были смешаны два критерия - объект и организация записи. Первому критерию отвечают три первые системы, второму, предполагающему введение в учет договоров и обязательств - последняя.
Форма записи, по Ф.Бесте, определяет форму счетоводства, и ему принадлежит лучшая их классификация. Он выделяет три основания:
1) вид регистра,
2) характер записи,
3) способ выполнения записи на счетах.
По видам регистров выделяются книжные и карточные формы. Впоследствии к ним добавилось счетоводство на свободных листах. По характеру записи формы делятся на простые и двойные. По способам выполнения записей все формы делятся на описательные, воспроизводящие текст операции, и синоптические, где характер записи определен ее местом и реквизитами.