Этапы аудита на предприятии

Аудиторскую проверку предприятия можно условно  разделить на несколько этапов. Первые четыре этапа являются основными: 1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора. Осуществляется подготовка к аудита, которая связана с получением более полной картины о деятельности объекта аудита, подготовкой программы и рабочего плана аудита, других необходимых материалов. Изучение объектов, которые подлежат аудиту, базируется на использовании разных источников информации, среди которых: бухгалтерские и статистические отчеты; аудиторские отчеты по результатам аудита, осуществленного в предыдущие периоды; приказы и постановления Правления НБУ; другие официальные материалы Национального банка. На основе изучения материалов, которые характеризуют деятельность подразделов, которые будут проверяться, и исходя из поставленных перед аудитом задач определяется перечень вопросов аудита структурного подраздела.2 этап — планирование аудита. Этот этап обычно представляет сложность для всех аудиторских фирм, особенно для малых и средних. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса. Кроме того, системой формируется общий план и сводная программа аудита. По прибытии на место руководитель рабочей группы аудита предъявляет руководителю структурного подраздела, который подлежит проверке, копию приказа или удостоверение о проведении аудита. Руководитель структурного подраздела обязан создать участникам рабочей группы аудита соответствующие условия для качественного проведения аудита. Поскольку каждая банковская операция оформляется соответствующими документами, постольку аудиторы оценивать достоверность и законность осуществленных операций начинают прежде всего из проверки банковских документов, особенно первичных, что обосновываются, подтверждают хозяйственные операции и предоставляют юридической силы данным бухгалтерского учета. Без использования методических приемов проверки первичной документации, записей в учетных регистрах и отчетности невозможная никакая контрольная деятельность. В процессе аудита применяются хорошо известные и надежные приемы и методы контроля. В частности, можно выделить такие приемы документального контроля, как формальную, арифметическую, хронологическую, логическую, встречную проверку документов, оценку документов на основе данных корреспонденции счетов, проверку в сущности, наблюдение и т.п.. Кроме методов и приемов документального контроля, во время аудита применяются приемы фактического контроля, особенно инвентаризация. Последняя обеспечивает соответствие учетных данных об объеме средств, денежных обязательств и имущества их фактической величине. 3 этап — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. В данном этапе предусмотрено 16 таких разделов. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой аудиторской процедуры разработан свой рабочий бланк. По результатам аудита члены рабочей группы составляют промежуточные акты отдельно по каждому вопросу рабочего плана, которое проверялось. В случае выявления нехватки средств, товарно-материальных ценностей и необходимости употребления срочных мер по устранению выявленных проверкой нарушений или злоупотреблений, не ждя Окончание аудита, может быть составленный отдельный (промежуточный) акт. Промежуточные акты составляются также по итогам ревизий оборотной кассы, кассы перечисления, денежных хранилищ, осуществленных контрольных обмеров и т.п. 4 этап — заключительный. этап. Это этап подготовки официального аудиторского Заключения, составления отчета аудитора и письменной информации аудируемому лицу. На этом этапе, в соответствии с федеральными стандартами проводятся такие заключительные процедуры, как: сбор информации об аффилированных лицах и их сделках; анализ событий, произошедших после отчетной даты; формируется мнение по допущению непрерывности деятельности клиента в течение ближайшего года. Следует отметить еще два дополнительных этапа работ, составляющих неотъемлемую часть аудита. Прежде всего, это блок контроля качества, содержащий процедуры, обеспечивающие выполнение федерального стандарта контроля качества аудита на всех его этапах, и блок комплексного финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Планирование  аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное  планирование аудита;

- подготовка  и составление общего плана  аудита;

- подготовка  и составление программы аудита.

На  этапе  предварительного  планирования  аудитор знакомится с бизнесом  клиента  с  целью облегчения проведения аудита и повышения

его  качества,  предоставления  клиенту  действенной консультативной

помощи,   основанной   на   изучении   его  финансово-экономического

состояния.    Существенное   значение   на   предварительном   этапе

планирования  проверки  имеет  также  анализ  финансовой отчетности,

который  позволяет оценить финансовое положение клиента, определить

важнейшие  показатели  его  хозяйственной  деятельности, что поможет

правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые

места  в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя

следующие этапы:

- описание  необычных для данного типа  статей отчетности величин

или неожиданных  соотношений между ними;

- объяснение  важнейших изменений статей отчетности  по сравнению

с аналогичными статьями прошлого года или плановыми  показателями;

-  описание  влияния  нестандартных  приемов   учета  и  порядка

представления   учетных   данных   в   отчетности   на  правильность

формирования  учетной и отчетной информации;

-  расчет  и  контроль динамики основных  финансовых показателей

деятельности  клиента, а также ряда аналитических  коэффициентов;

-   заключение  об  изменениях  в   имущественном  и финансовом

положении  предприятия и о возможности предприятия продолжать работу

в будущем.

На  основе  полученной  информации  аудитору  необходимо  четко

определить  следующее:

     а) с какими отраслевыми рисками  ему придется столкнуться; 

     б)  компетентен  ли  он  в  решении специфических проблем  данной

отрасли;

     в)  необходимо  ли  привлечение   экспертов  для консультаций  по

отдельным вопросам.

Таким   образом,   на   этапе   предварительного   планирования

аудиторская  организация  оценивает возможность  проведения аудита. В

случае   если   аудиторская   организация   считает   возможным  его

проведение,  она  переходит  к  подбору необходимых  специалистов для

осуществления аудита.

После   предварительного   планирования   аудиторской  проверки

аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план

аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской

проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий  план аудита должен быть

достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при

разработке  программы аудита. Вместе с тем  форма и содержание общего

плана  аудита  могут меняться в зависимости  от масштабов и специфики

деятельности  аудируемого  лица,  сложности проверки  и конкретных

методик,  применяемых  аудитором. Сложность, объем и сроки  проведения

аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности показателей

бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

     -   данные   предварительного   планирования,   в   т.ч.  общие

экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность

аудируемого  лица,  особенности аудируемого лица, его деятельности,

финансовое  состояние,  требования  к его  финансовой (бухгалтерской)

или   иной   отчетности,  включая  изменения,  произошедшие  с  даты

предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

     -  величину  оценки  риска внутреннего  контроля, в т.ч. учетную

политику,  принятую  аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых

нормативных   правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  на

отражение   в   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  результатов

финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

     - существенность и ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска

средств  контроля.  При  планировании  аудитору  следует  установить

приемлемые  для  него  уровень  существенности  и  аудиторский риск,

позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью

установленных   рисков  и  уровня  существенности  аудитор  выявляет

значимые  для  аудита  области  и  планирует  необходимые аудиторские

процедуры;

     - величину оценки вероятности  существенного искажения отражения

в  бухгалтерском  учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым

лицом  с  учетом прошлых проверок. На этом этапе  анализируются итоги

аудита  за  предыдущий  год  (годы)  или  за предыдущие этапы аудита,

проводимого  в  текущем  году,  и по результатам  анализа формируются

особенности  плана  текущей аудиторской проверки с учетом нарушений,

допущенных   проверяемым   предприятием,   слабых   мест  в  системе

внутреннего контроля.

     В   процессе  планирования  аудита  рассматриваются также вопросы

привлечения  других  аудиторских  организаций  к  проверке филиалов,

подразделений,  дочерних  компаний  клиента,  привлечения экспертов;

количество  подразделений  клиента  и  их удаленность друг от друга;

количество  и  квалификация  специалистов,  необходимых для работы с

данным клиентом.

При  планировании  управления  и контроля качества выполняемого

аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

     -  формирование  аудиторской группы, численность и квалификацию

аудиторов;

     - распределение аудиторов по конкретным  участкам аудита;

     -  информирование аудиторов об  их обязанностях, ознакомление их

с   финансово-хозяйственной   деятельностью   клиента,   а   также с

положениями общего плана аудита;

     - контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы

ассистентов   аудитора,  за  ведением  ими  рабочей  документации  и

оформлением результатов  аудита;

     -  разъяснение  руководителем   аудиторской  группы методических

вопросов, связанных  с реализацией процедур;

     -  документальное  оформление  особого  мнения члена аудиторской

группы.

В  общем плане  аудитору необходимо определить способ проведения

аудита   (сплошной   или   выборочный)   на   основании результатов

предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы  внутреннего

контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  провести выборочный

аудит аудитор  формирует аудиторскую выборку.

Заключительным  этапом процесса планирования являются разработка

и документальное оформление программы аудита.

Программа  аудиторской  проверки определяет характер, временные

рамки  и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для

осуществления общего плана аудита.

Таким  образом,  по  существу,  программа аудита составляется в

целях   развития   общего   плана   аудита  как детальный перечень

аудиторских  процедур,  необходимых  для  полного  сбора информации,

достаточной  для составления обоснованного и объективного заключения

о  проверяемом  субъекте в соответствии с договором. Программа аудита

представляет  собой  набор  инструкций  для  аудитора,  выполняющего

проверку, а также  является средством контроля и проверки надлежащего

выполнения  работы. Из этого положения следует, что программа аудита