Элементы учетной политики

Элемент учетной политики

Возможные варианты учета

Нормативный документ, регулирующий учетную политику

Применение  или когда это выгодно. Как  это влияет на финансовый результат

1. Способ начисления амортизации по НМА

Линейный;

Уменьшаемого  остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

ПБУ 14/2007 «Учет НМА»

Выбор способа  определения амортизации НМА  производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

2. Способ начисления амортизации основных средств

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования; Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

ПБУ 6/2001 «Учет ОС»

Применение  ускоренных методов амортизации  уменьшает прибыль до налогообложения  и соответственно сумму налога на прибыль

3. Порядок начисления износа по основным средствам.

Постатейный способ начисления амортизации;

Ускоренная  амортизация

ПБУ 6/2001 «Учет  ОС»

Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная  амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.

4. Методы оценки материально-производственных запасов, списанных на производство

по себестоимости  каждой единицы;

по средней  себестоимости;

по методу ФИФО;

по методу ЛИФО

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»

Применение  одного из указанных способов по группе МПЗ производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики

5. Способ оценки возвратных отходов

по пониженной цене исходного материального ресурса;

по рыночной стоимости

Приказ Минфина  РФ от 28.12.2001 г. № 119н

6. Порядок учета транспортно-заготовительных расходов

на счете 10 «Материалы»;

на счете 10 «Материалы»  субсчет

«Транспортно-заготовительные  расходы»;

на счете 15, 16

Приказ Минфина  РФ от 28.12.2001 г. № 119н

7. Выбор единицы учета материалов

номенклатурный  номер;

партия;

однородная  группа

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»

Единица бухгалтерского учета материально-производственных

запасов выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы

обеспечить  формирование полной и достоверной  информации об этих

запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В 

зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка 

их приобретения и использования единицей материально-производственных

запасов может  быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и 

т.п.

8. Способ отражения в учете поступления МПЗ

учет стоимости  поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41;

Учет стоимости  поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41 и 15, 16

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»

9. Порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Кассовый метод;

Метод начисления

ПБУ 9/1999 «Доходы организации»

Первый метод  обеспечивает большую финансовую устойчивость, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и зачастую в другом отчетном периоде

 При втором  методе у организации возникает  задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к финансовым затруднениям

10. Вариант учета затрат на производство          

Деление затрат отчетного периода на прямые и  косвенные с включением последних  в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости;

Деление затрат на переменные и постоянные и определением неполной себестоимости

План счетов БУ к счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н

Принципиальное  различие вариантов состоит в  том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и постоянные. Наличие информации о последних позволяет эффективно управлять производственным риском организации, а следовательно, и доходностью

11. Способ распределения косвенных затрат между объектами калькулирования        

Прямые материальные затраты;

Заработная  плата основных производственных рабочих;

Сумма прямых затрат

методические  рекомендации по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг)

Способ распределения  оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции

12. Оценка незавершенного производства       

Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Оценка по прямым статьям затрат;

Оценка по стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов;

Оценка по фактической  производственной себестоимости

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н

Чем выше стоимость  незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции  и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот

13. Перечень резервов предстоящих расходов      

Создавать резервы  с приведением их перечня;

Не создавать  резервы

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н;

методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Образование резервов способствует равномерности отнесения  соответствующих затрат на себестоимость  продукции, что существенно влияет на прибыль организации

14. Учет расходов по заготовке и доставке товаров

Транспортные  расходы по доставке товаров сверх  цены на товар, установленной договором, ведется в составе фактических  затрат на приобретение;

Транспортные  расходы по доставке товаров, выделенные сверх цены, установленной договором, ведется в составе издержек обращения

ПБУ 5/2001 «Учет  материально-производственных запасов»

15. Порядок списания расходов на заготовку и доставку товаров

Коммерческие  и управленческие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли;

Остатки коммерческих и управленческих расходов отражаются в бухгалтерском учете

ПБУ 10/1999 «Доходы  организации»

Приказ Минфина  РФ от 28.12.2001 г. № 119н

16. Единица учета финансовых вложений

серия;

партия;

однородная  совокупность финансовых вложений

ПБУ 19/2002 «Учет  финансовых вложений»

Организация ведет  аналитический учет финансовых вложений  таким

образом, чтобы  обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета

финансовых   вложений   и   организациям,   в   которые   осуществлены  эти

вложения  (эмитентам  ценных  бумаг,  другим  организациям,  участником

которых является организация, организациям-заемщикам  и т.п.).

Организация  может формировать в аналитическом  учете 

дополнительную  информацию о финансовых вложениях  организации, в том

числе в разрезе  их групп (видов).

17. Период проведения корректировки ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость

помесячно;

поквартально

ПБУ 19/2002 «Учет  финансовых вложений»

18. Способы оценки стоимости выбывающих ценных бумаг

первоначальная стоимость единицы;

по средней  первоначальной стоимости;

способ ФИФО

ПБУ 19/2002 «Учет  финансовых вложений»

19. Создание резерва под обесценении финансовых вложений

резерв создается;

резерв не создается

ПБУ 19/2002 «Учет  финансовых вложений»

20. Способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным средствам

предварительный учет на счете 97 «Расходы будущих периодов»;

отражаются  в составе операционных расходов

ПБУ 15/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам» 

21. Вариант учета выпуска продукции

с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;

без использования  счета 40 «Выпуск продукции»

План счетов БУ № 94н

22. Оценки готовой продукции

По фактической  производственной себестоимости;

По нормативной  себестоимости;

По прямым статьям  затрат

План счетов БУ № 94н

Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы

23. Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Предприятие не создает резерв по сомнительным долгам;

Предприятие создает  резерв по сомнительным долгам

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н;

24. Способы списания расходов будущих периодов

равномерно;

пропорционально объему продукции

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н;

25. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам

Оценка без  учета причитающихся к выплате %

Оценка с  учетом причитающихся к выплате

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н;

Первый вариант  наиболее предпочтителен