Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными и российскими стандартами

1. Формирование отчета о движении  денежных средств в соответствии  с международными стандартами

 

1.1 Назначение отчета о движении  денежных средств в соответствии  с МСФО

 

Отчет о  движении денежных средств (далее отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих  источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой  заинтересованы как собственники, так  и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно  подойти к разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств.

Отчет о  движении денежных средств должен раскрывать и информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно  различаются.

Наибольшие  расхождения связаны с разделением  денежных потоков по отдельным видам  деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных  финансовых вложений: выпуска облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые  вложения». Такой подход не соответствует  требованию составления отчета, заложенному  в международных стандартах, согласно которому финансовая деятельность рассматривается  как внешнее финансирование. С  позиции возможности использования  отчета для целей прогнозирования  денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку  позволяет разделить денежный поток  на чистый денежный поток, который был  создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в  результате привлечения средств  от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко  обратимых в определенную сумму  денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения  ценности).

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится  о денежных средствах, учитываемых  в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

В целом  в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах  подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО — прямой и  косвенный), в порядке классификации  данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных  видах деятельности), правилах оценки и представления операций или  статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.

Другим  отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств  и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению  информации о движении денежных средств  соответствует целевой направленности отчета — предоставить пользователям  бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих  и выбывающих в процессе осуществления  организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств  с расчетного на валютный счет и  наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего  движения денежных средств, что в  значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления  отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих  денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:

денежные  средства — деньги в кассе и  средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или  иных средствах, которыми организация  не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к  отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации:

эквиваленты денежных средств — высоколиквидные  вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев  с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без  существенной потери в сумме.

текущая (операционная) деятельность — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая в качестве такой  цели в соответствии с предметом  и целями деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другие.;

инвестиционная  деятельность — деятельность, связанная  с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией  долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение ценных бумаг других организаций, в  том числе долговых, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

финансовая  деятельность — деятельность, приводящая к изменению в собственном  и заемном капитале организации  в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности (поступления от выбытия акций, облигаций, предоставление другими организациями  займов, погашение заемных средств  и т. п.);

чистый  денежный поток — нетто-результат  изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в  результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны  в виде кредитов, дополнительных вкладов  собственников и т. п.

Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

-денежные  поступления от продажи продукции,  выполнения работ и оказания  услуг, а также в виде авансов  от покупателей и заказчиков;

-поступления  от аренды;

-прочие  поступления, включая возврат  средств от поставщиков, поступления  из бюджета, от подотчетных  лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению  суда, и другие поступления;

-денежные  платежи поставщикам и прочим  контрагентам;

-оплата  труда и иные выплаты работникам  в денежной форме;

-отчисления  в государственные внебюджетные  фонды;

-расчеты  с бюджетом по причитающимся  к уплате налогам, если они  не могут быть отнесены к  конкретным операциям инвестиционной  или финансовой деятельности;

-краткосрочные  финансовые вложения;

-выплата  процентов по кредитам;

-выплаченные  дивиденды;

-прочие  выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств  подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения  их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидаются, будут приносить доход длительное время.

Потоками  денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

-денежные  поступления от продажи основных  средств, нематериальных активов,  прочих внеоборотных активов;

-денежные  поступления от реализации долевых  и долговых ценных бумаг других  организаций;

-возврат  займов, предоставленных организациям  на срок более

12 месяцев;

-возврат  средств, связанный с заключенными  договорами про стого товарищества, иные аналогичные поступления;

-денежные  средства, поступающие в виде  дивидендов от участия в капитале  других организаций;

-денежные  средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов,  включая капитальные вложения, увеличивающие  стоимость основных средств и  нематериальных активов;

- долгосрочные  финансовые вложения.

В составе  вводимых в эксплуатацию основных средств  могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились  не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы  сопровождались оттоком денежных средств  в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого  денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые  в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение  собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного  убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

-денежные  поступления от выпуска акций  и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений  собственников;

-поступления  от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

-целевые  финансирования и поступления;

-перечисления  средств в погашение основной  суммы долга по полученным  кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных  акций.

Хотя  в соответствии со стандартами погашение  суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может  включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов  по предоставленным заемным средствам  участвуют в формировании финансового  результата.\4\

 

1.2 Состав показателей отчета  о движении денежных средств

 

Форма № 4 представляет собой таблицу, в которой  отражается движение денежных средств  в разрезе видов деятельности за отчетный и предыдущий годы. Для  заполнения отчета используется информация об остатках и внешних оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Сведения о движении денежных средств представляются в  валюте РФ. В случае наличия денежных средств в инвалюте формируется  информация о движении инвалюты по каждому ее виду применительно к  отчету о движении денежных средств  принятой в организации. После этого  данные каждого расчета составленного  в инвалюте пересчитываются по курсу  ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы  №4. Форма №4 включает 3 раздела: