Финансовый учет

         Содержание:

       Введение

       1.Отличие  налогового учета от бухгалтерского. Плательщики, объекты обложения  корпоративным подоходным налогом.

       2.Вычеты  из совокупного годового дохода. Постоянные и временные разницы.

       3.Налоговый  эффект временных разниц  и  отражение на счетах бухгалтерского  учета отложенного налогового  обязательства.

       Заключение 

       Практическая  работа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

В каждой стране установлены свои правила  по расчету налогооблагаемой прибыли  и при этом. Практически всегда она отличается от бухгалтерской  прибыли, рассчитанной на основе применяемых  принципов финансового учета. В  соответствии  с концепцией начисления, требующей соотнесения доходов  и расходов периода, сумма начисленных  налогов должна  соответствовать  бухгалтерской прибыли, полученной в отчетном периоде.

Тем не менее , сумма этих расходов не будет  равна сумме реальных обязательств по налогу на прибыль, которую организация  должна будет заплатить за тот  же период.  Решение данного противоречия состоит в признании так называемых отложенных налоговых активов и  обязательств. Которые и являются разницей между текущими налоговыми обязательствами и расходами  по налогу на прибыль, признанными в  отчете о прибылях и убытках.

В соответствии МСФО 12 «Налоги на прибыль» для определения затрат по налогу на прибыль необходимо использовать метод обязательств. Этот метод ориентирован, прежде всего, на адекватное представление и оценку отложенных налоговых активов и обязательств в балансе. В результате. Необходим регулярный пересмотр и переоценка начисленных отложенных налоговых активов или обязательств и, при необходимости, их регулярная корректировка.

МСФО 12 предполагает. Что отложенные налоговые  активы и обязательства должны быть отражены в балансе в суммах, соответствующих  будущему притоку или оттоку средств, при возмещении стоимости активов  или погашения обязательств. При  этом активы и обязательства должны быть рассчитаны на основе ставки налога.

1 Отличие налогового  учета от бухгалтерского. Плательщики, объекты  обложения корпоративным  подоходным налогом

       В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство  пользуется как средством воздействия  не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в  обществе. Одним из главных налогов в Республики Казахстан является корпоративный подоходный налог, и для правильного его исчисления необходимо  параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет.

       Налоговый учет отличается от бухгалтерского. Налогооблагаемый (учетный) доход (убыток)  определенный по бухгалтерскому и налоговому учету  не может быть одинаковым.

       Это происходит потому, что в бухгалтерском  учете налогооблагаемый доход (убыток) определяется как результат финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. А в налоговом  учете сумма доходов и расходов определяется как разность между  доходами и расходами определенными  по бухгалтерскому учету скорректированная  сумму доходов и вычетов, отраженная в налоговом учете.

 

       К плательщикам корпоративного подоходного  налога относятся юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных  учреждений, а также юридические  лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республики Казахстан  через постоянное учреждение или  получающие доходы из источников в  Республики Казахстан.

       Основным  объектом налогообложения корпоративным  подоходным налогом является:

       1)налогооблагаемый  доход, величина которого определяется  как разница между совокупным  годовым доходом с учетом корректировок  и вычетами;

       2)чистый  доход юридического лица-нерезидента;

       3)доход,  облагаемый у источника выплаты.

       Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход  – Вычеты

       То  есть, для определения налогооблагаемого  дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного  годового дохода. Вычетов и убытков.

       Совокупный  годовой доход юридического лица – нерезидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) им в республике Казахстан и за ее пределами в течении налогового периода. 
 
 
 
 
 

       2 Вычеты из совокупного годового дохода. Постоянные и временные разницы

       Расходы налогоплательщика в связи с  осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету. При определении налогооблагаемого  дохода, подлежат вычету. При определении  налогооблагаемого дохода размер относимых  на вычеты расходов не должен превышать  установленные нормы.

       Вычеты  производятся налогоплательщиком при  наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том  налоговом периоде, в котором  они фактически произведены, за исключением  расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности.

       К вычетам относятся*

       -себестоимость  реализованной продукции, товаров,  работ и услуг;

       -суммы  компенсаций при служебных командировках  и по представительским расходам;

       -вычет  по вознаграждению;

       Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам;

       -сомнительные  требования;

       -расходы  на научно-исследовательские и  научно-технические работы;

       -расходы  на геологические изучения и  подготовительные работы к добыче  природных ресурсов;

       -вычет  расходов по начисленным доходам  работников и иным выплатам  физическим лицам;

       -налоги, штрафы, пени и неустойки;

       -амортизационные  отчисления и вычеты по фиксированным  активам;

       -вычет  превышения отрицательной разницы  над суммой положительной курсовой  разницы и др.

       Между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским  доходом возникает разница. В  зависимости от причин возникновения  разницы, они могут быть постоянными  и временными.

       Постоянная- это разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов учитываемых при определении бухгалтерского дохода не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода.

       Например: расходы, не связанные  с получением совокупного годового дохода, не связанные  с предпринимательской деятельностью  хозяйствующего субъекта (приобретение спортивного инвентаря, путевок  на курорт и  др.). которые в бухгалтерском  учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются  при определении вычетов;

       -штрафные  санкции, наложенные соответствующими  контрольными органами на хозяйствующий  субъект, подлежащие перечислению  в бюджет, в бухгалтерском учете  вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных  санкций. Подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;

       -затраты  на возмещение командировочных  и представительских расходов  сверх установленных правительством  норм в бухгалтерском учете  относятся на расходы периода;  в налоговом учете – состав  вычетов не включаются;

       -другие  расходы.

       Временная – разница возникает в результате того. Что часть доходов и расходов учитываемая при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном период при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом или нескольких отчетных периодах. Например:

       -амортизация  основных средств: в бухгалтерском  учете начисляется в соответствии  с МСФО16, т.е. амортизационные  отчисления относятся на затраты  в начисленных суммах исходя  из применяемых методов и норм  амортизации;

       -в  налоговом учете амортизационные  отчисления по фиксированным  активам производятся по амортизационным  подгруппам, (группам) путем применения  предельных норм амортизации  от стоимостного  баланса подгруппы, (группы) в соответствии с Налоговым Кодексом РК;

       -применяемые  нормы при начислении амортизации  в налоговом учете отличаются  от норм в бухгалтерском учете.

       В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы (1 группы) или группы (по 2,3,4 группам), при условии, что стоимостной баланс подгруппы (1 группы) или (2,3,4 группам) на конец  налогового периода составляет сумму  меньшую, чем 300 МРП. В бухгалтерском  учете объект будет продолжать числиться  и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом  учете объект может быть полностью  проамортизирован, а в бухгалтерском  учете начисление амортизации будет  продолжаться;

       -расходы  по налогам (за исключением  корпоративного подоходного налога, налога на сверхприбыль и налогов,  исключаемых до определения совокупного  годового дохода (НДС и акцизы), которые в бухгалтерском учете отражаются по методу начислений, а в налоговом – принимаются на вычет только уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата;

       -другие.

       Постоянные  и временные разницы могут  возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями  в учетной политики хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении  существенных ошибок в учете.

       Основное  отличие постоянных и временных  разниц в том. Что временные разницы  аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3 Налоговый эффект  временных разниц  и отражение на  счетах бухгалтерского  учета отложенного  налогового обязательства

       Временные разницы учитываются путем определения  и отражения в бухгалтерском  учете налогового эффекта от суммы  этих временных разниц. Налоговый  эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или оплачен  заранее в текущем периоде. Возникший  в отчетном периоде налоговый  эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит  отражение на счетах по дебету счета  7710 «Расходы по корпоративному подоходному  налогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные  налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».