Финансовое оздоровление предприятия

2.3 Бухгалтерский учет  операций, связанных  с процедурой финансового  оздоровления

       Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется  и может быть оказана финансовая помощь в виде:

       1) кредитов и займов;

       2) выпуска и размещения облигаций, векселей;

       3) государственной помощи;

       4) безвозмездно полученных ценностей;

       5) увеличения уставного капитала  за счет увеличения номинальной  стоимости акций или дополнительного  выпуска акций и др.

       Для учета операций по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на оставшуюся сумму задолженности».

       Зачисление  на расчетный счет полученного кредита  оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

       На  сумму начисленных процентов  по полученным кредитам дебетуются счета  издержек производства и обращения  и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

       Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные  материальные ценности или выполненные  работы и оказанные услуги относятся  на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

       В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организации, а также под векселя и другие обязательства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.

       Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67 (табл. 7.1).

       Таблица 7.1.

       Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

       Поступившие денежные средства и иное имущество  по договору займа денежных средств  или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07,10 и др.

       Полученные  заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход  и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

       Передача  и поступление денежных средств  по договору займа отражаются в учете  бухгалтерскими записями, представленными  в табл. 7.2.

       Таблица 7.2.

       Бухгалтерские записи передачи и поступления денежных средств по договору займа

       Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

       Передача  продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации (табл. 7.3)

       Таблица 7.3.

       Бухгалтерские записи передачи продукции или услуг в качестве отступного

       При поступлении материалов, полученных по договору займа вещей, оформляются  бухгалтерские записи, представленные в табл. 7.4.

       Таблица 7.4.

       Бухгалтерские записи поступления материалов, полученных по договору займа вещей

       Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

       Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджетов. Для учета  средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование  — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

       Финансовая  помощь организации-должнику может  быть оказана любыми заинтересованными  в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

       Оценка  безвозмездно полученных ценностей  осуществляется по рыночной стоимости  на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов (табл. 7.5).

       Таблица 7.5.

       Бухгалтерские записи безвозмездно полученных ценностей