Членство аудитора в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов

    б) опыт и репутацию эксперта в той  области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.

    10. Риск того, что эксперт не сможет  сохранить объективность, увеличивается,  если он:

    а) является сотрудником аудируемого  лица;

    б) связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом, например, является финансово  зависимым от него или имеет какие-либо инвестиции в аудируемое лицо.

    Если  аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности  эксперта, то он должен обсудить любые  сомнения по данному вопросу с  руководством аудиторской организации  и определить, можно ли получить достаточный объем необходимых аудиторских доказательств по результатам работы эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или получить аудиторские доказательства от другого эксперта с учетом факторов, указанных в пункте 7 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности. 

    Объем работы эксперта.

    11. Аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства  в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует  целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме. Такое техническое задание может касаться следующих вопросов:

    а) цели и объем работы эксперта;

    б) общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;

    в) степень доступа эксперта к соответствующей  информации и документам;

    г) порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;

    д) конфиденциальность информации об аудируемом лице;

    е) информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.

    При нечетком изложении ответов на вопросы, установленные в техническом задании, аудитору может потребоваться обратиться непосредственно к эксперту с целью получения соответствующих аудиторских доказательств. 

    Оценка  результатов работы эксперта.

    12. Аудитор должен оценить результаты  работы эксперта, представляемые  в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств:

    а) использованный экспертом при выполнении работы источник информации (достоверность, полнота, актуальность данных, содержащихся в источнике);

    б) использованные допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды;

    в) соответствие полученных экспертом  результатов достигнутому аудитором  общему пониманию деятельности аудируемого  лица и результатам выполнения других аудиторских процедур.

    13. Чтобы убедиться, что эксперт  использовал соответствующий в  данных обстоятельствах источник информации, аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих процедур:

    а) запрос относительно процедур, которые  были выполнены экспертом с целью  определения уместности и надежности источника информации;

    б) обзорная проверка или тестирование данных, использованных экспертом.

    14. Эксперт определяет надлежащий  характер и разумность использованных  допущений и методов, порядок  их применения. Аудитор не обладает  соответствующими знаниями, поэтому  не всегда может оспаривать  допущения и методы, использованные экспертом. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понять, являются ли использованные экспертом допущения и методы уместными и разумными.

    15. Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей (Таб. 1):

    а) обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица;

    б) обсудить соответствующие вопросы  с экспертом;

    в) выполнить дополнительные аудиторские  процедуры;

    г) привлечь другого эксперта;

    д) модифицировать аудиторское заключение. 
 
 

	Действия  аудитора
1	Обсуждение ситуации с руководством аудируемого лица;
2	Обсуждение  соответствующих вопросов с экспертом;
3	Выполнение  дополнительных аудиторских процедур;
4	Привлечение другого  эксперта;
5	Модификация аудиторского заключения.

 

    Таблица 1. Действия аудитора 

    Ссылка  на результаты работы эксперта в аудиторском заключении.

    16. В безоговорочно положительном  аудиторском заключении не должно  быть ссылки на результаты  работы эксперта. Такая ссылка  может быть воспринята как  оговорка или как разделение  ответственности, что не предполагается.

    17. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение. 
 

Задача.

 

    Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в  таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

    Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например, «1–4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой именно предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур. 

1. Проверка наличия договора с  кассиром о полной материальной ответственности.	1-2	1. Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности  на последний день отчетного периода.	2-1	2. Права  и обязанности
3. Проверка соответствия данных  чековой книжки, выписки, приходных кассовых ордеров, суммы корреспонденции Дт 50 Кт 51.	3-4	3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств».	4-7	4. Полнота
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами.	5-5	5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков  на конец дня по кассовой книге.	6-6	6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя организации на расходных кассовых ордерах	7-3	7. Представление и раскрытие

 

      Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

      Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.

      Точное  измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

      Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [3]

fgr 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы. 

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности"
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
3. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; под ред. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.