Аудит операций с ценными бумагами

Санкт-Петербургский  Морской Технический Университет.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита. 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине Аудит, на тему:

«Аудит  операций с ценными бумагами» 
 
 
 

Выполнил: студент группы 4500 Гребенкина С.И.

Проверил: доцент Полухина С.А. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург, 2011г.

Содержание:

Введение……………………………………………………..…………….3 стр.

1. Цели и задачи аудита операций с ценными бумагами……….….5 стр.
2. Основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета операций с ценными бумагами………………………….….6 стр.
3. Порядок проведения аудита операций с ценными бумагами…...7 стр.
4. Типичные ошибки и нарушения в учете ценных бумаг………..12 стр.
5. ООО «Тенза»………………………………………………………13 стр.
6. Программа проведения аудиторской проверки…………….…..15 стр.
7. Тест оценки состояния системы внутреннего контроля по операциям с ценными бумагами………………………………………………20 стр.
8. Аудиторское заключение…………………………………………23 стр.

Заключение………………………………………………………………26 стр.

Список использованной литературы………………..…………………27 стр. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Чтобы понять актуальность выбранной темы, то есть аудита операций с ценными  бумагами, необходимо разобраться, что есть ценные бумаги и для чего используются.

Развитая  рыночная экономика характеризуется  не только рынком услуг, товаров, рабочей  силы, но и финансовым рынком. Фондовый рынок в России сравнительно молод, его зарождение происходило в начале 90-х годов. Его значение проявляется в функционировании рынка ценных бумаг. Он относится к категории развивающихся рынков, для которых характерна высокая доходность. Поэтому все больше предприятий пытается извлечь доход, привлечь дополнительные, в том числе заемные, средства, осуществления расчетов, благодаря использованию ценных бумаг.

Ценная  бумага это документ удостоверяющий, с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценные бумаги как экономическая категория — это право на долю совокупного капитала, полученного в результате первичного размещения данных бумаг, а также на распределение и перераспределение прибыли, которую даёт такой капитал. Это право отделяется от своей первичной основы (денег, оборудования, патентов и т. п.) и даже имеет собственную материальную форму. Например, в виде бумажного сертификата, записи по счетам и т. п. Другими словами капитал как таковой отсутствует, но у владельца ценной бумаги имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать: предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага). Практическое значение такой последовательности выражается в придании различного правового статуса определенному виду ценных бумаг, а также в установлении порядка передачи закрепленных в них прав (ст. 144 ГК). В ценной бумаге на предъявителя права, удостоверенные ею, принадлежат тому, кто ее предъявит. Обязанное лицо по ней должно произвести исполнение такому держателю, не требуя ничего, кроме предъявления документа. То есть, ценные бумаги являются разновидностью так называемого фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.

Рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает аудит, а применительно к данной курсовой работе аудит операций с ценными бумагами на предприятии. Финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценивание. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, тем самым нанося значительный материальный ущерб той или иной организации. Поэтому целесообразно проводить аудиторскую проверку операций с ценными бумагами. Рассмотрение этого вопроса есть задача данной курсовой работы. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики аудита операций с ценными бумагами. 
 

1. Цели  и задачи аудита операций с ценными бумагами.

     Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» проверяемого экономического субъекта. А так же соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами:

     приобретение,

     продажа ценных бумаг,

     размещение  облигационного займа,

     эмиссия акций,

     выплата процентов и другие расходы, связанные  с обслуживанием облигационного займа;

     погашение облигаций.

     Как правило, операции с ценными бумагами не многочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи  аудита операций с ценными бумагами заключаются в следующем:

• Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг.
• Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском балансе.
• Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам.

 
 

2. Основные  нормативные документы, регулирующие порядок  ведения учета  операций с ценными  бумагами.

• Гражданский кодекс, глава 7 «Ценные бумаги»
• Налоговый кодекс, глава 25 ст.280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами»
• ФЗ, №39 «О рынке ценных бумаг», №48 «О переводном и простом векселе», №129 «О бухгалтерском учете»
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ №34н. и др документы.
• Приказ об учетной политике (рабочий план счетов, порядок об оценке, создание резерва под обесценивание)
• Бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском балансе финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные, в активе - внеоборотные активы, финансовые вложения строки 1150,1240.

Отчет об изменении капитала; Информация о создании резерва под обесценивание  ценных бумаг; Отчет о движении денежных средств.

• Регистры синтетического, аналитического учета, счета:

58 "Финансовые вложения"

91 "Прочие доходы и расходы"

55 "Специальные счета в банках"

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» 

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

59 «Резервы под обесценение финансовых  вложений»

• Первичные документы по финансовым вложениям:

Договоры, акты;

Выписки банков, платежные поручения;

Кассовые  документы;

Инвентаризационные  описи.

3. Порядок проведения аудита операций с ценными бумагами.

Работу следует  начать с ознакомления с проверяемым  субъектом (ООО «Тенза»). Для чего изучить:

1. Учредительные документы
2. Вид деятельности
3. Учетную политику организации
4. Бухгалтерскую отчетность
5. Оценить примерный объем документооборота
6. Оценить интенсивность хозяйственных операций.

Для проведения аудита в достаточно сжатые сроки  необходимо осуществить планирование  аудита, включающие в себя подготовку плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане  ожидаемых работ определить сроки  проверки отдельных разделов учета  и отчетности, способы и приемы аудита.

Программа аудита является более развернутым  планом аудита, в ней определены:

• Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг.

• Проверка документального оформления операций
• Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

• Проверка полноты и правильности синтетического учета операции по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете и соблюдение налогообложения.

• Отражение операций поступления\выбытия ценных бумаг в учете
• Организация аналитического учета Ценных бумаг
• Операции отражающие резерв под обесценивание ценных бумаг.

Так же следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля ООО «Тенза». Это необходимо для установления вероятности возникновения  существенных ошибок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования особое внимание должно быть направлено на установление строгости  соблюдения в ООО «Тенза» при  ведении бухгалтерского учета требований, предусмотренных законодательством  и иными нормативными актами. Так  же необходимо проверить соблюдается  ли в организации необходимые  требования оформления первичных документов,  содержатся ли в них обязательные реквизиты.

Своевременность получения информации для нужд управления и эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит  от четкости составления графика. С  этой целью нужно установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля.

График  документооборота является важнейшей организационной нормой, обеспечивающей создание системы организации бухгалтерского учета.

Методы  проверки:

1. Проанализировать данные первичных документов и выяснить состав ценных бумаг. К ценным бумагам относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе облигации, векселя); ценные бумаги как права на ресурсы (закладная, ипотечная облигация, приватизационный чек, жилищный сертификат, коносамент, складское свидетельство депозитный сертификат, чек, коммерческие бумаги, т.д.)
2. Ценные бумаги должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для ценных бумаг приобретенных за плату, первоначальной стоимостью признается сумма всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставной капитал- согласованная стоимость; при получении безвозмездно- по рыночной стоимости.
3. Проверка актов-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.
4. Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава ценных бумаг.
5. Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу зафиксированному в учетной политике.
6. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценивание ценных бумаг, отраженных на счете 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».
7. Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.
8. Проверка качества проведенных инвентаризаций.