Анализ затрат, произведенных организацией

     В первом разделе раскрываются общие  требования к составлению бухгалтерской  отчетности организации: что должно входить в отчетность, система  показателей отчетности, обеспечение  сопоставимости данных в отчетности, порядок составления сводной  отчетности и др.

     Во  втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей  бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам  статей: "Основные средства", "Финансовые вложения", "Оборотные активы", " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Расчеты с другими организациями и лицами", "Краткосрочные финансовые вложения", "Прочие оборотные активы", "Капитал и резервы", "Резервный капитал", "Целевое финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года", "Непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года", "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность" и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.

     В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретной составляющей доходов или  расходов организации и в целом  по выведению прибылей и убытков.

     В четвертом разделе рассматривается  порядок формирования пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения  к составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчета о целевом  использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.

     В соотетствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственой деятельности» (ПБУ 8/98) указанные факты подлеат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отченый период независимо от того, являются ли последствия благоприятными или неблагоприятными для оргнизации (условными считаются хозяйственые факты, в отношении последствий которых существует неопределенность). Результат, пороженный условным фактом, отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года. При фактческом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете периода, делается сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, слдующнго за отчетным, делается запись на реальную сумму результата по данному факту.

     Методические  рекомендации дают довольно полную информацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.

     Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством  финансов РФ — Департаментом методологии  бухгалтерского учета и отчетности и Министерством сельского хозяйства  РФ — Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной  работы.

     В инструктивных указаниях Минфина  России от 22 июля 2003 №67(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н) даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки к годовому отчету.

     Следует отметить, что в соответствии с  приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организации" от 13.01.2000 № 4н организациям предоставлено  право, начиная с отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные  формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимо соблюдать общие требования к  бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и  др.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время организация должна сохранять  коды итоговых строк и коды строк  разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенного в типовом  образце (для обеспечения сопоставимости данных разных организаций и составления  сводной отчетности).

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.

     Также относятся рабочие документы, формирующие  учетную политику организации Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99) устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

     Таким образом, существующая система вышеперечисленных  нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую отчетность. Обеспечивает достоверность и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части  отчетности, а так же раскрывает все основные положения имеющие к нему отношения.

1.3 Порядок составления  и сроки предоставления  формы №4 «Отчета о движении денежных средств» 

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущи период.

     Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление  денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

     В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные  счета в банках". Отчет о  движении денежных средств составляется в рублях.

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После  этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу ЦБ РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  строк формы.

     Так как форма заполняется в разрезе  текущей (основной), инвестиционной и  финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

     При заполнении формы необходимо иметь  в виду, что текущая деятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с  предметом и целями деятельности организации.

     Инвестиционная  деятельность — это осуществление  капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталы других организаций). В графе формы "По инвестиционной деятельности" показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажа земельных участков, недвижимости и т. п.).

     Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств  на срок меньше 12 месяцев), а также  с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).

     Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета:

     Раздел  первый отчета:

     В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50—57). Остаток показывается общей  суммой без разграничения по видам  деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.

     Остаток денежных средств переносится в  данный раздел из соответствующих регистров  бухгалтерского учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров  № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать  остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).

     Раздел  второй отчета:

     Во  втором разделе по строке 020 графе 3 отражается поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей суммы  по видам деятельности: текущей (гр. 4), по инвестиционной (гр. 5), по финансовой (гр. 6).

     По  строкам 030—110 общая сумма поступлений  расшифровывается по конкретным видам: строка 030 — выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040 — выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяется поданным счета 91), строка 050 — авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (определяются по данным счета 62), строка 060 - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 — безвозмездное поступление (определяется по данным счета 98, субсчет 2), строки 080 и 085 — кредиты и займы (определяются по данным счетов 66—67), строка 100 — дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются поданным счета 91), прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и др.).

     По  строкам 030 и 050 поступления отражаются только по текущей деятельности, по строке 090 — только по инвестиционной и финансовой деятельности, по остальным  строкам - от всех видов деятельности.

     Раздел  третий отчета:

     В третьем разделе по строке 120 отражается общая сумма использования (направления) денежных средств с расшифровкой по всем трем видам деятельности.

     По  строкам 130—250 дается распределение  использования денежных средств  по основным каналам: по строке 130 —  на оплату приобретенных товаров, выполненных  работ и услуг (определяется поданным счетов 60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 —  на оплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей  суммой без расшифровки по видам  деятельности), по строке 150 - отчисления на социальные нужды (определяются по данным счета 69 и отражаются также только общей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 160 — на выдачу подотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 170 — на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 180 -на оплату долевого участия в строительстве (определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 190 — на оплату машин, оборудования и транспортных средств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается также только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 200 - на финансовые вложения (определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 210 — на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам (определяется по данным счетов 75 и 70 и отражается по двум видам деятельности — инвестиционной и финансовой); по строке 220 — на расчеты с бюджетом (определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности — текущей и финансовой); по строке 230 — на оплату процентов и по полученным кредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всем трем видам деятельности); по строке 250 — прочие выплаты, перечисления и т.п. (определяются по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видам деятельности).

     Раздел  четвертый отчета:

     В четвертом разделе отчета по строке 260 отражается остаток денежных средств  на конец отчетного периода, который  определяется следующим образом: остаток  на начало года (сумма по первому  разделу) плюс итог поступлений (сумма  второго раздела), минус итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток  на конец года, как и остаток  на начало года, показывается только общей  суммой без подразделения по видам  деятельности. Он, как и остаток  на начало года, должен соответствовать  сумме, отраженной в бухгалтерском  балансе по статье 260 (только наконец года).

     Справочные  данные:

     Раздел  справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270—292 отражаются суммы поступлений  наличными, в том числе: по строке 270 — общая сумма поступлений наличными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке 020) — определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 "Касса"; по строке 280 —общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим счетам со счетом 50); по строке 290 — наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц, отдельно показываются: по строке 291 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением контрольно-кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанций и приходных кассовых ордеров).