Анализ бухгалтерской отчетности

• если ошибка относится к хозяйственной  операции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности, исправления вносятся записями декабря  отчетного года (как правило, за последний  день месяца).

Если  ошибка допущена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий  порядок внесения исправлений в  регистры бухгалтерского учета:

• при  завышении суммы показателя в  бухгалтерской проводке ошибочная  запись сторнируется;

• при  занижении суммы показателя в  бухгалтерской проводке производится дополнительная запись на недостающую  сумму;

• если неправильно отражена не только сумма  показателя, но и сама бухгалтерская  проводка, сторнируется ошибочная и  восстанавливается правильная запись.

Достаточно  часто исправления в регистры учета и отчетность вносятся путем  замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использовании  бухгалтерских программ автоматизированного  учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего  к несоответствию показателей утвержденных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном  виде. При аудиторских, налоговых  и иных проверках организаций  представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих  органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей  по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие  характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Исправление ошибок прошлых лет

Если  искажения показателей головой  бухгалтерской отчетности обнаружены после ее утверждения в установленном  порядке, изменения в эту отчетность не вносятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или  убытки прошлых лет, выявленные в  отчетном году.

В зависимости  от характера ошибок записи в регистрах  бухгалтерского учета производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетами учета, по которым допущены искажения.

Также при  аудите бухгалтерской отчетности могут  быть обнаружены такие ошибки как:

- показатели  отчетности не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

- допущены  арифметические ошибки при подсчете  показателей отчетности, округлениях  значений показателей;

- отсутствует  взаимоувязка отдельных показателей  различных форм отчетности;

- неполно  или неправильно заполнены обязательные  реквизиты отчетности;

- неправильно  сформированы данные строк годовой  бухгалтерской отчетности;

- нарушен  порядок составления бухгалтерской  отчетности: выручка от реализации  продукции (работ, услуг) отражена  по мере оплаты при отсутствии  особых условий договора.

Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности.

Действия  аудитора в случае выявления им искажений  бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской  проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление  данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения  могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается  в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению  искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может  быть следствием арифметических или  логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в  полноте учета, неправильного отражения  в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации  следует оценить риск появления  искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская  организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска  появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной  деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- наличие  значительных финансовых вложений  в кризисные отрасли экономики;

- несоответствие  величины оборотных средств быстрому  росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или  значительному снижению прибыли;

- зависимость  экономического субъекта в определенный  период от одного или небольшого  числа заказчиков или поставщиков;

- изменения  в практике договорных отношений  или в учетной политике, которые  ведут к значительному изменению  величины прибыли;

- нетипичные  сделки экономического субъекта, особенно в период окончания  года, которые существенно влияют  на величину финансовых показателей;

- наличие  платежей за услуги, которые явно  не соответствуют предоставленным  услугам;

- особенности  организационно-управленческой структуры  экономического субъекта, ее недостатки;

- особенности  структуры капитала и распределения  прибыли;

- наличие  отклонений от установленных  правил в ведении бухгалтерского  учета и организации подготовки  бухгалтерской отчетности;

Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует подробно отразить в своей рабочей документации.

 

Заключение

С переходом  к рыночным отношениям аудиторская  деятельность получает все большее  развитие. В мировой практике аудиторский  контроль не является новшеством и  широко применяется во всех сферах деятельности. В России новым является появление независимого контроля, обеспечивающего  потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов  в виде подтверждения ее достоверности. В связи с тем, что пользователям  финансовой информации необходима уверенность  в абсолютном качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  отчетности, к работе аудиторских  фирм и аудиторов предъявляются  все более жесткие требования.

Вводятся  в действие правила (стандарты) аудиторской  деятельности, развивается система  профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторские фирмы должны больше внимания уделять вопросам планирования аудита, определению аудиторского риска, существенности возможной ошибки, документированию процесса аудита, разработке внутрифирменных  стандартов и методик аудита.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс РФ ч. I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ в ред. от 17.05.2007 г. № 83 –ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ ч. II. от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 04.12.2007 г. с изм. от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об бухгалтерском учете»:от 21.11.1996г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: от 30.12.2008г. № 307-ФЗ
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003 г., в ред. от 18.09.2006 г. № 115н.
6. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г., в ред. от 19.11.2008 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): приказ Министерства финансов РФ № 114н от 19.11.2002 г. в ред. от 11.02.2008.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г., в ред. от 26.03.2007 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999 г. в ред. от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н – М.: Омега-Л, 2005. – 352 с.
11. О порядке предоставления бухгалтерской отчетности: письмо Министерства финансов РФ № 16-00-17/1 от 29.29.2003 г.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: "Филинъ", Рилант, 2000. – 656 с.
13. Богданова Е.П. Аудит: учебное пособие– М.: Маркет ДС, 2008. - 256 с.
14. Бычкова С.М. Практический аудит: практическое пособие – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.
15. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2004. – 136с.
16. Никольская Ю.П. Финансовая отчетность предприятия– СПб.: Питер, 2004. – 249 с.
17. Шеремет А.Д. Финансы предприятия. - М.: ИНФРА-М.,2003.-210с.
18. Башкатова Л.И. Отчет о движении денежных средств. 2004 С.20-27.
19. Бехтерева Е.В. Как сформировать показатели для годовой бухгалтерской отчетности. 2007.  С.23-28.
20. Давидовская И.Л. Бухгалтерский баланс: как правильно составить? 2004. С.14-28.
21. Самарина Л. Анализируем состояние дел компании. Расчет. – 2007.
22. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете, порядок исправления и внесения изменений . 2004 С.52-57.

¹ постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г., в ред. от 19.11.2008 г.

² постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г., в ред. от 19.11.2008 г.

³ Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.

⁴ Давидовская И.Л. Бухгалтерский баланс: как правильно составить? 2004. С.14-28.

⁵ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999 г. в ред. от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н – 352 с.

⁶ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006.

⁷ приказ Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.1999 г. в ред. от 27.11.2006.

⁸ Башкатова Л.И. Отчет о движении денежных средств. 2004 С.20-27.

⁹О порядке предоставления бухгалтерской отчетности: письмо Министерства финансов РФ № 16-00-17/1 от 29.29.2003г.

¹⁰ Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете, порядок исправления и внесения изменений . 2004 С.52-57